北京嘉寓门窗幕墙股份有限公司税收筹划
（二）所得税筹划
（1）折旧法
关于企业折旧，因为计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少，因此，折旧计算便成为十分重要的事情。固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有使用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法。
除已提足折旧仍继续使用的固定资产等情况外，公司对所有固定资产计提折旧，且均采用直线折旧法。公司对所有相关固定资产原价与折旧资料见下表：
表2-1 固定资产原价与折旧资料
类别 房屋及建筑物 机器设备 运输设备 办公设备 账面原值（元） 141,984,344.43 37,570,924.91 7,549,340.83 6,772,572.03 折旧年限（年） 20 10 10 5 残值率（%) 5% 5% 5% 5% 年折旧率（%）4.75% 9.50% 9.50% 19% 为明确各种不同的折旧方法所带来的税负情况，以机器设备折旧年限5年为例，计算在不同的折旧方法下，每年计提的折旧额，查公司数据可知办公设备2012年初账面原值为37,570,924.91元，以此为基础计算相关数据如下表：
表2-2 机器设备在不同折旧方法下的折旧额
单位：元
年限 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合计 直线法 7,138,475.73 7,138,475.73 7,138,475.73 7,138,475.73 7,138,475.73 35,692,378.66 产量法 6,863,918.96 8,579,898.74 8,236,702.79 6,863,918.96 5,147,939.23 35,692,378.66 双倍余额递减法 14,276,951.47 8,566,170.88 5,139,702.53 3,854,776.90 3,854,776.90 35,692,378.66 年数总和法 11,897,459.55 9,517,967.64 7,138,475.73 4,758,983.82 2,379,491.91 35,692,378.66 以2012年利润为基数，假定在折旧的5年企业年利润（含机器设备折旧）均为94,230,766.72元，并由此得出在各种不同折旧方法下的应纳税额如下表：
7
北京嘉寓门窗幕墙股份有限公司税收筹划 表2-3 各种不同折旧方法下的应纳税
单位：元
年限 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合计 直线法 21,773,072.75 21,773,072.75 21,773,072.75 21,773,072.75 21,773,072.75 108,865,363.73 产量法 21,841,711.94 21,412,717.00 21,498,515.98 21,841,711.94 22,270,706.87 108,865,363.73 双倍余额递减法 19,988,453.81 21,416,148.96 22,272,766.05 22,593,997.46 22,593,997.46 108,865,363.73 年数总和法 20,583,326.79 21,178,199.77 21,773,072.75 22,367,945.72 22,962,818.70 108,865,363.73 由表2-3可以看出，虽然用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的，均为108,865,363.73元，但是，第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小，年数总和法次之，而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧，初始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较，可将货币时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10％，其结果如下：
运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为90,790,783.71元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为90,696,380.79元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为90,272,133.78元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为90,319,793.50元。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。若将可能的机器设备均采用双倍余额递减法计算折旧，那么获取的资金时间价值就很可观了。加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。另外，折旧年限的缩短也可以加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。但是加速固定资产折旧的节税条件受到多方面因素的制约，需根据不同企业的具体情况以及银行利率的大小等，进一步做出具体的测算、分析。
（2）分/子公司的设立
公司为扩大规模，分别在许多省市设立了全资子公司。但部分子公司由于处于初创期，尚未盈利。
广东嘉寓系2011年10月20日经博罗县工商行政管理局核准设立，注册资本为
8