山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 1绪论
伴随着经济的发展，环境问题日益突出，已经成为一个全球性的问题。据环境保护部门估计，环境污染80%来自企业的生产经营活动。这固然与企业素质和传统的生产方式有关，但从会计角度看，则与传统会计核算范围狭隘有直接关系。关于环境资源传统会计只是核算资源收入，不计算资源成本，缺乏对环境责任的确认和计量。结果导致一方面使得会计核算不完整，会计信息披露不充分甚至失真；另一方面也使得企业根本不考虑自己对环境保护的责任，甚至以牺牲环境为代价，来换取暂时的经济利益，把企业经济效益的增长建立在对资源的掠夺性开采和对生态环境永久性破坏的基础之上。因此，将环境活动纳入企业会计核算体系，反映环境活动，以及由此发生的环境支出和环境负债，披露环境会计信息，成为传统会计面临的新课题。
2 环境会计的基本理论
2.1环境会计的概念
环境会计是一门边缘性学科，目前尚未形成一个理论界公认的定义。较有代表性的观点有以下几种：
⑴认为环境会计是环境管理会计。如丹尼尔（Daniel Baker）认为，环境会计是“设计出来的一个把环境和经济结合起来的信息与控制系统，该系统又称为环境管理会计”。理查德（Richard Smith）也认为，环境会计宗旨在把环境和企业结合在一起，以环境评价作为重点和中心，主要解决再生和非再生资源利用及道德意义、环境对公司的影响、利润目标与其他目标的协调一致及管理人员对环境的信息利用问题等。
⑵认为环境会计是社会责任的一部分。在20世纪80年代之前，西方
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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 会计理论界的主流观点是：环境责任是企业所负社会责任的一部分，因此，社会责任会计也就包括了环境会计的内容。
⑶认为环境会计是财务会计与环境管理相结合的会计。如加拿大学者霍金森认为，环境会计是既用货币单位表示又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计。
⑷认为环境会计是会计学的一个分支。如我国会计学者孟凡利认为:环境会计是企业会计的一个新兴分支，具体的说，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段和属性：对企业的环境活动和环境有关的经济活动和现象所做的反映和控制。
⑸认为环境会计是一门新兴学科。如我国会计学者李静江认为：环境会计是对企业的环境保护活动及有关的环境事项进行确认、计量、评价，并对其结果进行报告的行为。晋自力认为：环境会计是以货币为主要计量单位，以有关的法律法规为依据，研究经济发展与环境之间的关系、确认、计量、记录环境污染、环境防护、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务状况和经营成果影响的一门新兴科学。
⑹认为环境会计是现代社会科学。如中国会计学环境会计专业委员会副主任王维平、孙兴华认为：环境会计是指将自然资源和环境状况纳入会计成本，以会计特有的方法，核算企业生产经营和社会效益的现代社会科学。通过这一方式，微观上对一个企业、一种产品、一个干部、甚至一个家庭进行计量，量化其究竟对环境做了什么，并予以记载。
⑺日本会计学界的主要观点。日本学者对环境会计的研究较早，认为环境会计是将与环境有关信息有关的信息进行确认、计量、并向外部或内部的利害关联着报告的一种行为。[1].[3-5]
我认为，环境会计作为一门新兴学科，最重要的是为衡量经济发展提
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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 供一个新的标准，更好的促进经济的发展，促进人与自然和谐发展。
2.2 环境会计产生的背景
从18世纪60年代的英国工业革命开始，现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染，以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境，小至我们所在的社区和城市，中至一个国家，大到一个地球，概莫能外。长期以来所积累的环境污染已经开始不断显示出现实的和潜在的危害。值得庆幸的是，人类终于从经济快速发展的沾沾自喜中清醒过来，逐渐发现可持续发展道路才是企业经济发展的正确选择。部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。 1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会。
2.3环境会计的必要性
环境是人们赖以生存的基础，是人们共同拥有的财产。这些财产，有的没有替代性，损耗后不能再生，如石油、煤炭等；有的有代替性，损耗后可以通过一定的方式再生，如空气、水等，但是这种再生也是
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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 在环境资源能承载的范围内才可能实现。因此，必须进行环境保护，实施对资源的合理开发，维护生态平衡，对于这一点，人们已经达成了共识。而且随着经济的发展及社会生活的现代化，人们的环保意识不断增强，那种为了寻求经济发展而不惜以破坏生态环境为代价的“先发展后治理”观点受到越来越多的批评，经济和环境的协调发展成为人们所认同的发展模式。
从企业的外部环境来看，随着环境问题的日益突出与社会各方面环保意识的增强，环境因素对企业财务状况和经营成果影响越来越大。会计信息使用者迫切需要企业提供有关的环境信息，以便做出正确的决策。
从与国际接轨方面看，发达国家已经开始要求企业反映企业生产对环境的影响，将环境因素纳入会计核算范围。随着我国加入WTO，将会有更多的外资企业到我国投资，我国到国外投资的企业也越来越多。为了使企业披露的会计信息相互具有可比性，我国的会计就必须赶上时代步伐，建立环境会计，进一步与国际会计接轨，以适应国际经济一体化带来的我国会计与国际会计实质性趋同的需要，此外还可以防止国外高“环境成本”企业向我国转移。
3 环境会计与传统会计的关系
有人认为环境会计隶属于传统财务会计，这种观点下的环境会计较为简单。例如在我国现行的会计实务中，仅在“管理费用”账户中反映排污费，只是因为环境事项的业务简单，金额不大。随着世界各国不断加强环境管制，过去外在于企业的环境成本日益内在化，企业的环境成本和环境负债已经符合会计上的重要性标准。因此，对环境会计简单化的会计处理不再适应新的经济形势，而需要单独详尽的处理，充分发挥环境会计在
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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 经济发展中的作用。
[3].[6-7]
我认为环境会计是传统会计的延伸和发展，它既包含了传统会计的基本内容，同时也应进行了重大变革与发展，更全面地反映会计主体的环境因素。自20世纪70 年代起，人们逐步意识到，环境提供自然资源的能力和吸收、承载污染物的能力是有限的，因此人类在发展经济的同时必须注重节约资源、保护环境和防治污染。在新世纪实施可持续发展的战略下，传统会计的各个领域都重新被评估，环境因素已经成为会计处理中不可避免的重要因素。这样，环境会计同样包括内部会计和外部会计两大部分，即环境财务会计和环境管理会计。总之，扩展观下的环境会计是传统会计的改良，既是继承也是发展。
4 我国环境会计开展的必要性
4.1 我国经济发展现状
改革开放以来，我国经济取得了飞跃性的发展，但是对环境也造成了
极大的破坏。化工用水排入河流，使得大部分地区的河流都已污染，已经不能被人民生活所用；过度的开发与放牧，造成水土流失十分严重，滑坡、泥石流、沙尘暴、洪涝等灾害频繁发生。虽然我们的财富增加了，但是我们却没有感觉到我们生活品质提高，我们呼吸着污浊的空气，用着被污染的水源，面临着可能会有的灾害。因此我们生活的并不幸福，我们要追求经济与环境的协调发展，为我们创造更好地生活。
4.2 环境会计开展的必要性
进入21世纪，环境问题已引起社会各界更广泛的关注。而我国也不例外，我们在新世纪提出了科学发展观、可持续发展道路等等一切有利于经济与环境协调发展的战略，这些战略在实施中也获得了一些
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