2 采购与付款循环内部控制
3 存货与生产循环内部控制
一 不相容职务分离
二 请购申请是由归口管理部门提出,并按公司预算管理进行
三 经审批的采购支付是合理的业务活动
四 所有购入货物均按制度验收
五 完整记录采购业务情况
一 不相容职务分离
二 计划和安排生产
三 发出原材料
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5.商业票据的背书转让有符合授权的批准签认
6.对新收到的商业票据有专门的审核人员复核票据的合法性
1.检查下列采购与付款业务不相容岗位严格分离 1)请购与审批 2)询价与确定供应商 3)采购合同的订立与审核 4)采购与验收
5)采购 验收与相关会计记录 6)付款审批与付款执行
2.特别关注公司不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程
1.检查请购申请是由归口管理部门根据请购制度提出 2.请购申请内容与预算相一致
1.检查经审批的文件,关注审批付款人员是否独立于采购收货和应付账款等职能
2.经批准付款的支持文件付款过后是否已立即存档或标注,以防被再次用来付款
3.根据请购审批制度对所有采购经适当批准后才发出采购单 4.对于超预算和预算外采购项目是否根据制度进行了特别审批 1.由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳动的品种 规格数量 质量和其他相关内部进行验收,并出具验收证明
2.对验收过程中发现的异常情况,负责验收的部门或人员是否立即向有关部门报告 有关部门是否查明原因,及时处理4.建立永续盘存制度并严格执行
1.采购订单的资料已正确输入 2.所有的采购订单已经输入及处理
3.记入到应付账款的金额代表已收到货物或已收受服务 4.应付账款的金额已经准确计算与记录 5.所有已收的货物已记录到应付账款
1.生产计划编制人员与生产计划的审批人员分离 2.存货发出的申请与审批,申请与会计记录 3.存货处置的申请与审批,申请与会计记录 4.存货盘点与监盘人员分离
1.定期编制生产计划并根据顾客订单或市场状态和存货分析及时调整
2.根据批准(或调整后)的生产计划编制生产通知单 3.生产通知单经过控制部门批准 4.使用和控制预先编号的生产通知单 1.仓库发出材料要求有经过审批的发料单 2.采用限额领料单,超限额领料办理审批手续 3.剩余领料办理月末假退料手续 4.材料耗用汇总表包括在生产活动报告中
四 生产产品
五 储存产成品
六 出发产品
七 产成品成本核算
1.物化劳动和所有耗费经过正确计量 2.生产活动经过正确记录
3.已完工产品经过本工序合适人员审批后转移 1.存货管理独立有效
1)所有存货集中管理 2)存货的防盗措施周密 3)设有专职的存货保管人员 4)存货的分检 堆放 仓储条件等良好 5)仓库存货按种类性质集中堆放并标记 6)寄存品 受托加工商品独立管理 堆放 7)废弃 损坏和滞销存货独立管理并定期报告 8)时效性存货独立管理并定期报告
9)委托外单位加工的存货,其收发存情况由专人登记和控制,定期与委托单位核对 2.存货入库履行验收手续
1)存货入库履行手续,对名称 规格 型号 数量 质量和价格等逐项核对
2)存货根据经审核的入库单登记入账 3.及时 准确记录存货
1)仓库建立存货收发存台账制度并及时登记
2)原材料 产成品的收发存月报表根据当月的入库单 领料单等分别汇总编制
3)财务与仓库定期对账,并及时分析 根据审批调整相关差异 4)存货的数量由负责存货记录之外的独立人员核证 4.建立永续盘存制度并严格执行 1)所有存货均设有永续盘存记录
2)建立定期盘点制度,并核对账面数与实存数差异 3)存货的盘盈和盘亏经适当的批准后调账 5.存货管理有相关保护性制度
1)限制只有经过授权的人员才能接近原材料和产成品存货 2)存货的保险制度适当 1.仓库凭经批准的领料单发货
2.发出商品根据销货单 销售发票 提货联或运货单 3.存货出门验证制度
1.生产过程中文件资料由财务部门统一汇集
1)生产过程中的文件资料经审核后向财务部门报送 2)财务部门依据经审核的文件资料进行成本核算 3)基础文件资料由专门部门负责报告 2.成本的归集准确完整
1)材料耗用根据审核后的材料消耗月报表金额入账 2)人工成本耗用经审核无误的工资费用分配表正确入账 3)制造费用的归集严格按规定办理,前后期一致 3.成本的分配合理 准确
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4 投资循环内部控制
一 不相容职务分离
二 追踪分析投资业务
三 立项管理
四 投资的授权批准控制
五 投资项目实施和执行
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1)材料成本差异按规定的方法分配,前后期一致
2)材料成本差异及时向有关管理人员报告,以便调查和跟踪控制
3)直接人工成本按规定的方法分配,前后期一致 4)制造费用按规定的方法分配,前后期一致
5)生产成本按规定的方法在产成品和在产品之间进行分配,前后期一致
4.会计记录完整 准确并记入适当会计期间
1)编制分配制造成本到在产品的分录所使用的资料与生产报告的资料相一致
2)编制结转已完工产成品成本到产成品的分录所用的资料与生产报告资料相调节
3)定期独立检查存货明细账与总账余额的一致性
4)定期独立盘点在产品 产成品,并将实际盘点数量与账面数量相比较
5.存货的计价方法合理,并保持一贯性
1)存货的计价方法恰当,前后期一致 2)期末对未到存货暂估入账
3)产品销售成本计算符合制度规定,与相关收入配比 4)存货计价方法的确定与变更经审批
1.投资项目可行性研究报告编制人员与投资计划编制人员分离 2.投资计划编制人员与审批人员分离 3.投资业务执行人员与会计记录人员分离 4.有价证券保管人员与会计记录人员分离
5.有价证券操作人员保管人员不能同时负责有价证券的盘点工作
6.股利和股息的经办人员与会计记录人员分离 7.投资处置审批人员与执行人员分离 1.公司根据发展战略的需要,编制投资预算 2.建立行业数据库
3.定期编制与本公司经营相关行业的企业状况报告 4.保证对拟投资项目进行的分析能够为投资决策提供依据 5.建立一套投资评价指标体系
6.定期分析投资回报率及影响投资风险因素 7.将分析和评价的结果反馈给管理者和决策者
8.管理者和决策者是否关注投资分析和评价结果,调整投资策略 1.拟投资项目应编有项目建议书并经过审核小组评估 2.拟投资项目应进行可行性研究并经过评审后提交给批准人 3.拟投资项目应按规定程序经过批准
1.拟投资项目的规模,审批人的审批权限符合规定 2.拟投资项目应履行投资决策程序 3.项目审批单记录完整
1.重大并购项目应聘有相关执业资格的中介机构(包括财务顾问
5 筹资循环内部控制
六 对外投资处置
一 不相容职务分离
二 提出筹资方案
三 筹资方案的授权批准
四 筹资业务的实施和执行
五 筹资偿付控制
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律师 注册会计师 注册评估师)对有关事项进行认证并出具意见 2.重大并购项目应履行向相关监管机构报批 报备 公告程序 3.应与被投资单位签订合同 协议,并获取被投资单位出具的投资证明和交易凭证
4.股权持有期间任何关于股权变动和投资收益的事项应正确及时被记录和复核
5.对于任何有价证券的存入或取出,都应将其名称 数量 价值及存取的日期等详细记录于备查簿内,并由所有经手人员签名 6.投资资产(如有价证券)定期盘点/核对,盘点核对如果出现不一致情况,按规定程序报送相关部门并得到正确处理 7.专人(或部门)保管权益证书,并建立详细记录 1.对外投资收回 转让 核销等遵循相应的决策程序 2. 对外投资收回 转让 核销等需要经过授权批准 1.筹资方案的拟订与决策分离 2.筹资合同或协议的审批与订立分离
3.与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行分离 4.筹资业务的执行与相关会计记录分离 1.公司应对拟提出的筹资方案进行初步评估 2.公司拟提出的筹资方案应符合公司发展战略 3.公司拟提出的筹资方案应符合公司筹资预算的要求 4.公司每年年初都应根据当年资金预算编制年度筹资计划 5.公司应根据各月资金需求,逐月编制资金用款计划 6.公司应编制贷款方案并提交审批 1.公司是否建立筹资授权审批制度 2.拟筹资项目的规模,审批人的审批权限 3.拟筹资项目应履行筹资决策程序 4.项目审批单记录完整
1.拟筹资项目应履行相关程序并经批准 2.应委托专门机构代理发行债券或股票 3.应与专门机构签定代理合同等相关法律文件 4.如为借款,应与银行签定借款合同等相关法律文件
5.筹资期间任何关于筹资本金及利息的增减变化应正确和及时被记录和复核
6.应根据协议等正确计算筹资费用 7.当期筹资费用应被正确记录和复核 8.任何筹资费用的支付应经审批 9.公司应建立借款合同管理制度
10.公司应定期按规定程序将合同台账与会计记录进行核对 11.公司应明确对代理机构的控制责任,定期获取代理信息报告并核对
12.上述核对如果出现不一致情况,应按规定程序报送相关部门并得到正确处理
1.严格按照筹资合同或协议规定的本金利率期限币种计算利息
6 资金管理循环内部控制
一 现金被安全保管和使用
二 银行账户使用符合法律
规定,并银行存款是安全的
三 支票管理
四 银行票据的安全
五 空白票证的保管
六 货币资金记录的完整
七 收入被完整记录
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和租金,经有关人员审核确认后,与债权人核对一致
2.企业支付利息股息租金应当履行审批手续,经授权人员批准后方可支付
3.企业委托代理机构对外支付债券利息,应清点 核对代理机构的利息支付清单,并及时取得有关凭据
4.企业以非现金资产偿付本金利息租金或支付股利(利润)时,应当由相关机构或人员合理确定其价值,并报授权批准部门批准 5.企业以抵押质押方式筹资,业务终结后及时注销有关担保内容 6.对外筹资会计处理符合会计制度规定
1.每天收到的现金及时存入银行 2.主管人员定期或不定期地对库存现金进行核对和抽查 3.是否根据制度存放备用金
1.银行存款的开立和终止有严格的审批手续和授权批准
2.高级别人员定期核对明细账和银行对账单的记录 3.银行间资金划转需报经授权人审核批准,并登记于账簿内 4.对账户的管理严格执行《人民币结算账户管理办法》的相关规定
1.支票签署严格按照公司支票管理制度执行,如采用会签制度,经过指定的支票签署者审批后签发
2.出纳人员必须登记所有支票和其他票据的收支备查记录,作废支票应当及时注销或者顺号保存
3.已签署的支票应当由支票签署人保管,直至支票由签署人或其授权的其他职员寄出或递交给受票人为止
4.支票签章人应当经董事会授权(索取授权书及支票签章样式) 1.是否对有价凭证定期进行盘点 2.限制在收到的票据上背书
3.银行票据与有关印章保管的职务是否分离 4.是否定期或不定期进行盘点核对 1.该等凭证是否由专人保管
2.是否对空白凭证编号管理并定期盘点
3.银行空白票据需要设置专用登记簿并顺号登记,定期销号 4.空白凭证的领用是否有适当的审批 1.保管和记录的岗位分离
2.由不接触现金收支或保管的人员负责编制银行调节表,由主管人员或独立稽查人员对银行余额调节表进行复核
3.出纳人员连同原始凭证送交会计人员复核,由会计人员据以填制记账凭单
4.出纳人员每日逐笔登记“现金日记账”,每日下班之前结出现金余额,与实存现金进行核对相符后,据以编制“库存现金日报表”
5.收到现金时出纳人员应当给缴款人员出具正式收据或发票 1.在处理现金收入过程中应限制收款人员接触应收账款文档和相关文件