会计处理。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
①购进免税农产品并验收入库时： ②出口商品确认收入: 答案：
①购进免税农产品并验收入库时： 借：库存商品80，000 贷：银行存款 80,000 ②出口商品确认收入时： 借：银行存款 170,000
贷：主营业务收入 170,000
第二种情况：如果该公司在购进农产品时，已计算抵扣进项税额，则该公司应做以下会计处理。
①购进免税农产品并验收入库时： ②出口商品确认收入:
③将出口农产品的进项税额转出时： 答案：
①购进免税农产品并验收入库时：
借：库存商品 70,796.46
应交税费——应交增值税（进项税额） 9,203.54 贷：银行存款 80,000 ②出口商品确认收入同上。
③将出口农产品的进项税额转出时：
借：主营业务成本 9,203.54
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9,203.54
【例题3-5】某外贸企业，购进存货100万元，出口销售该产品销售额200万元。该企业购销环节增值税税率均为17%，企业已交增值税17万元。该商品流通企业出口退税采用先征后退的方式，退税税率为13%。 ①购入存货时： ②出口销售时： ③缴纳税金时： ④收到退税款时： ①购入存货时：
借：库存商品1，000，000
应交税费——应交增值税（进项税额）170,000 贷：银行存款 1,170,000 ②出口销售时： 借：银行存款 2,340,000
贷：主营业务收入 2,000,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340,000 ③缴纳税金时：
借：应交税费——应交增值税（已交税费） 170,000 贷：银行存款 170,000 ④收到退税款时：
实际退税款=200×13%=26（万元）
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借：银行存款 260,000
贷：营业外收入 260,000 【例3-6】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 ①剔税：
当期免、抵、退”税不得免征和抵扣税税额=200×（17%—13%）=8（万元） ②抵税：
当期应纳税额=100×17%—（34—8）—3=17—26—3= -12（万元） ③尺度：
免抵退税额=200×13%=26（万元） ④比较：
按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 该企业当期应退税额=12（万元） ⑤挤兑：
当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 当期免抵税额=26—12=14（万元） 其会计分录如下： ①购入原材料时：
借：原材料2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款 2 340 000 ②国内销货时： 借：银行存款1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 ③货物出口时：
借：银行存款 2 000 000
贷：主营业务收入 2 000 000 ④计算当期不予免抵退税额： 借：主营业务成本 80 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80 000 ⑤计算当期应予抵扣的税额：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
⑥因当期期末留抵税额（15万元）≤当期免抵退税额（26万元），按规定应予退回的税款：
借：其他应收款——应收补贴款 120 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）120 000 ⑦收到退回的税款时： 借：银行存款 120 000
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贷：其他应收款——应收补贴款 120 000
【例3-7】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。
本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免抵退”税额。 第一步，计算“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额的抵减额。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税率—出口货物退税率）=100×（17%—13%）=4（万元）
第二步，剔税：计算不得免征和抵扣税额.
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率—出口货物退税率）—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =200×（17%—13%）—4=8—4=4（万元） 第三步，抵税：计算当期应纳增值税税额. 当期应纳税额
=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期留抵税额=100×17%—（34—4）—6=17—30—6= -19（万元） 第四步，计算“免、抵、退”税额抵减额. 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =100×13%=13（万元）
第五步，尺度：计算“免、抵、退”税额. 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额
=200×13%—13=13（万元） 第六步，比较：确定应退税额。
如当期期末留抵税额（6万元）＞当期免抵退税额（4万元），则： 当期应退税额=当期免抵退税额=13（万元） 当期免抵税额=0
第七步，确定免抵税额。 当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 =13—13=0
第八步，8月末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19—13）。
【例3-8】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50 000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2 000元，款未付，计算进项税额及采购成本并作出相应的会计分录。
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【解析】进项税额=50 000×13%+2 000×7%=6 640（元） 采购成本=50 000×87%+2 000×93%=45 360（元） 借：原材料 45 360
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 640 贷：应付账款 52 000
【例3-9】某商业企业月初购进一批饮料，取得增值税专用发票上注明价款100 000元，税金17 000元，货款已支付，另支付运输企业运输费1 000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。
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【解析】进项税额转出=（17 000+1 000×7%）×5%=853.5（元） 转出的商品价值=100 000×5%+1 000×93%×5%=5 046.5（元） 借：应付职工薪酬 5 900 贷：库存商品 5 046.5
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 853.5
【例3-11】广百为一般纳税人，采用以旧换新方式销售金银首饰一批，新金银首饰原价为50 000元，旧金银首饰折价20 000元，向购买者收取现金20 000元。
【例3-12】某企业为一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品600台，每台旧电机产品作价250元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入790 000元。
【例3-11】的解析过程：
销项税额=（50 000—20 000）/（1+17%）×17%=25 641×17%=4 359 ①销售时：
借：应收账款 47 094
贷：主营业务收入 42 735
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 359 ②回收旧首饰时：
借：库存商品 20 000
贷：应收账款 20 000 ③收取现金时： 借：现金 20 000
贷：应收账款 20 000 【例3-12】的解析过程：
销项税额=（790 000+600×250）×17%=159 800元 ①销售时：
借：应收账款 1099800
贷：主营业务收入 940 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 159 800 ②回收旧首饰时：
借：库存商品 150 000（600×250）
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? 贷：应收账款 150 000
【例3-13】某冰箱厂以冰箱50台换回小轿车2辆，假定冰箱每台的不含税售价为5 000元，计算换出冰箱销项税额及换入轿车的进项税额。
? 解析过程：
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换出冰箱的销项税额=5 000×50×17%=42 500（元） 换入轿车的进项税额=5 000×50×17%=42 500（元） ①换出冰箱时：
借：应收账款292500
贷：主营业务收入（按换出的货物售价计算销售额）250 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 42 500 ②换回小轿车时：
借：固定资产 250 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应收账款 292 500
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【例3-14】某纱窗厂销售防蚊纱窗，收取现金收入6 000元，另收取运费及安装费200元。
不含税销售额=6 000/（1+17%）=5 128.2 销项税额=5 128.2×17%=871.8
非应税劳务不含税销售额=200/（1+17%）=170.9 非应税劳务销项税额=170.9×17%=29.1 混合销售行为增值税销项税额=871.8+29.1=900.9 借：库存现金 6 200
贷：主营业务收入 5 128.2
其他业务收入 170.9（非应税劳务不含税销售额） 应交税费——应交增值税 （销项税额）900.9 1、试述税务会计、应税收入与计税依据的概念。P3、10、11 2、税务会计与财务会计有何联系与区别？P2-3 3、简述税务会计的目标与对象。P5、4 4、简述税务会计的基本前提。P8-10
5、简述税务会计的一般原则（质量要求）。P7-8 6、简述税务会计要素及其关系。P10-12
1、试述税务管理制度、纳税申报、延期申报和税款征收制度的概念。P13、24、25 2、税务登记的原则有哪些？P13 3、简述税务登记的范围。P14
4、发票的基本联次包括哪些？P17 1、试述增值税的类型。P36
2、简述增值税一般纳税人在计税时允许抵扣的进项税额包括哪些？P46
3、简述增值税一般纳税人在计税时不允许抵扣进项税额的项目有哪些？P47 4、在增值税征税时视同销售货物的行为具体有哪些？P38 5、什么是混合销售行为？P39
6、非增值税应税项目包括哪些？P111 1、与增值税相比，消费税有何特点？P134
2、简述消费税的三种计税方法。P139
3、消费税的会计处理方法与增值税有何不同？P85、162
? 1、我国企业所得税在计算应纳税所得额时不得扣除的项目包括哪些？P287 ? 2、我国企业所得税在计算应纳税所得额时可以扣除的项目包括哪些？P286 ? 3、什么是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异？P293-294 ? 4、什么是居民企业和非居民企业？P284
? 八种税种中，需要通过“应交税费”科目核算的有：房产税（计入管理费用）、土地使
用税（计入管理费用）、车船税（计入管理费用）、烟叶税（计入烟叶采购成本）；不
需通过“应交税费”科目核算的有：印花税（计入管理费用）、契税（计入资产价值）、车辆购置税（计入车辆购买成本）、耕地占用税（计入在建工程）。 ?