江南大学网络教育学院 管理会计在我国企业运用中存在的问题及对策
业总目标中的经济责任，使各单位随时掌握各自的投入、产出和资金占用情况，并有效地发挥财务激励机制，使企业内部各单位的经济责任、经营成果和职工个人的经济利益相结合发挥了积极的作用。“内部银行”制度说明，管理会计发展需要不断创新技术方法和新思路，只有真正形成适应企业实践需要的理论和方法体系，管理会计才具有生命力。 具体方法 内部银行 责任中心 绩效报告 集中的资金管理体制 采用单位数(家) 70 96 79 87 百分比% 72.3 98.9 82 89.7 表2企业应用责任会计的具体手段
责任会计有“责任中心”通常有三种，即成本(费用)中心、利润中心和投资中心(有些企业为协调内、外关系还设有“仲裁中心”)。从调查情况看，这些已设有责任中心企业一般以设置成本中心和利润中心的居多。
国内企业在采用责任会计制度的同时，往往都与奖惩制度挂钩，以强化责任中心制度的功能作用，绩效报告是这种形式的重要保证。在调查中发现，有82%的企业编有绩效报告。
以往，企业常以利润的绝对数作为责任会计中的绩效指标，这种利润一般是指净利润或内部承包利润，现在用的比较多的是倒逼利润法下的利润数，有的直接以预算数代替。这说明企业绩效评价制度正在逐步完善。有89.7%的企业采用了集中的资金管理体制，即从公司整体角度着眼。资金资源的配置权由总公司集中运作，而不由各责任中心自行支配，以避免次优效应的产生。 (3) 关于成本管理
成本管理是管理会计的重点。许多成本管理方法在企业中得到应用，而使用相对较多的仍然是标准成本分析，共有44家企业采用了这种方法。
标准成本是指以科学的方法预计正常工作效率下产品生产所应有的成本。通过标准成本分析，企业可以定期将实际成本与标准成本进行比较，以显示成本差异，并按照例外管理原则，就重大差异项目原因并及时采用补救措施，以控制成本达到成本降低的目的。
项 目 企业正常生产成本 历史最好成本 同行业现行成本 理论推断成本 表3 标准成本分析的“标准”设定
企业数(家) 26 6 11 1 百分比(%) 59.4 13.6 25 2 表3表明，有关“标准”的设定有59.4%的企业采用企业正常生产的成本为标准，有13.6%企业采用历史最好水平的成本，有25%的企业采用同行业现行成本水平，只有l家高
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新技术小企业以理论推断成本(理想成本)为标准.大多数企业反映，随着外部市场的内部化，标准成本制度正面临各种新的挑战，主要是“标准”难以准确设定.若执行中因不得已而频繁地修订“标准”，将会影响工作质量与效率。此外，企业在加入WTO的新经济环境下所遇到发生的差异因素增多，静止地采用标准成本进行业绩评价或奖惩可能不一定公平。
2. 从企业的角度进行详细分析 (1) 从企业所有制性质的角度
国有企业有98家，占全部企业的59.4%。从总体来看这类企业一般规模较大，资金也雄厚，企业财务人员很多，财务核算体系较完善，管理会计方法应用较多。一般大型企业基本的管理会计方法都使用，应用的效果也较好。
合伙企业有49家，占全部企业的29.7%。这一类企业一般规模中等，企业的财务人员数量有5—10人，能够使用预算、预测、成本控制等管理会计方法。
私有企业有18家，占全部企业的10.9%。这一类企业一般规模较小，资金不是很充足，因而承受风险的能力较差，在经营过程中，非常注重控制成本，增加利润，所以很注意使用管理会计方法中的成本控制与全面质量管理。 (2) 从企业所处的行业的角度
工业企业有97家，占全部企业的58.9%。由于管理会计首先在工业企业萌芽，之后管理会计方法的发展也主要是针对工业企业的情况的，所以工业企业管理会计应用的情况也最好。基本上每一家企业都应用了管理会计方法，有的企业应用得多一些，效果也较好，有的企业应用得少一些，收效甚微。工业企业中的管理会计，主要是强化车间二级、三级核算，建立以目标利润为中心的车间核算，以目标费用为中心的部门核算，实行目标责任制，强化考核机制，考核结果与职工的经济效益挂钩，层层控制成本费用,在重大经营决策中，常常会运用一些管理会计的知识来进行经营决策，决策一般由厂长、分管财务厂长、分管供应的厂长、分管生产的厂长、分管销售的厂长、分管设备的厂长以及财务部门负责人、销售部门负责人、车间主任等相关部门负责人参加，管理会计来具体预算分析,但在预算的控制、责任会计控制等方面则未能发挥大的作用。此外，一些工业企业的企管部门也有一些在履行管理会计的职能。
建筑企业有23家，占全部企业的14%。这类企业都没有使用管理会计方法。有的企业的会计人员认为，建筑企业根本就用不着使用管理会计方法：有的企业的会计人员认为建筑企业应该使用，但由于种种条件限制而无法使用。
商业企业有15家，占全部企业的9.1%。商业企业中的管理会计主要是以预测为主，如销售的预测、成本费用的预测、利润的预测等，与财务职能差不多，在经营决策上会运用一些管理会计的知识来提出一些建议，但在预算控制上则小能发挥多大作用。 事业单位有30家，占全部企业的18%。这类单位都是由国家或市政拨款，基本上只核算经费收入和经费支出，没有使用管理会计方法。
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(3) 从企业规模的角度
大型企业有42家，占全部企业的25.5%。这类企业人力、物力、财力雄厚，财务人员较多，人员素质也较高，管理会计方法应用方面相对比较好。基本的管理会计方法都能应用，且应用的效果很好，使企业管理层的经营决策质量提高。
中型企业有102家，占全部企业的61.8%。这类企业管理会计应用情况较复杂，层次参差不齐，有的企业应用的方法较多，效果也好，真正为企业管理决策层提供了及时而有用的信息;有的企业使用的方法很少，效果也不好，企业没有从中得到真正的实惠。 小型企业有21家，占全部企业的12.7%。这类企业人力、物力、财力方面与大、中型企业相比相差悬殊，财务人员比较少，素质也较低，财务核算体系不完善，管理会计方法使用很少，效果也很差。
总的来说，大型企业管理会计应用情况最好，中型企业次之，小型企业较差
(二) 我国管理会计应用的统计调查(以某市多家企业为例)
某涂料有限公司：该公司年产能20万吨，拥有国内最先进的自动化生产线，是国内最大的生态式涂料工业园之一。主要从事建筑涂料、装修漆、家具漆、工业涂料、胶粘剂和树脂等健康产品的研制和销售。现拥有全资子公司1家，子公司在总公司的统一领导下，进行着各项经营工作。在财务上，总公司每年要进行总的预测、决策、预算，以及制定总的成本控制方案。先是总公司定出总原则与方法，由子公司根据这些原则与方法进行本公司的预测、决策、预算，再交由总公司财务部作总编制。责任会计搞得比较好，每年由总公司制定出年度责任书，子公司依照执行，责任书中制定了相应的奖惩办法。
某贸易有限公司：该公司是该市一个主要子公司它在财务上的一切都要服从总公司的领导，基本上没有自主权。该公司的原材料的采购价格与产品的售价都按总公司规定的模拟市场价格进行。主要完成成本指标与本公司产品的质量问题。
某实业有限公司：该公司成立时间不长，领导与职工的观念却比较新，思维比较灵活，为发展生产，提高企业经济效益，各项新的举措不断出现。相应的，财务上对管理会计理论与方法应用较多，除传统方法之外，现在又用到了作业成本法，把整个厂子分成18个作业区，每个作业区设一个区长，负责该区的成本情况，当然，这一方法现在还处于摸索阶段，还不是很完善。
某家具有限公司：财务体系还不是很完善，基本的财务工作刚弄出些眉目来，管理会计的方法刚刚开始有用，财务科长觉得成本核算与控制比较重要，但是由于原有的财务人员少而且专业知识比较薄弱，所以新近刚招聘几个新毕业的大学生，来主要搞这一工作，打算首先制定出责任会计的一系列方法与规则。
某工贸有限公司：该企业不断进行经济体制改革，引进国内外先进技术，企业经营状况良好。该企业的财务人员比较懂管理会计知识，在工作当中也有意识地使用过，但由于条件有限，所用的方法较少，只使用过目标成本法，全面预算，弹性预算。
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某纸业有限公司：该企业非常重视财务管理，财务在企业中起举足轻重的作用。设有成本员，进行专门的成本核算与成本控制、管理工作。另外，预算与预测工作也搞得较好。 根据以上的调查情况，对管理会计在企业当中的应用情况进行归类、整理。概括起来，管理会计在企业中的应用较多的集中在以下几个方面： 1.在预测方面
几个企业能够很好地将定性与定量两种方法结合起来进行分析，都在进行预测时先总的看一下市场情况，分析的价格以及供求情况，再综合考虑一下国家政策对经济和市场的影响，在此基础上对企业的销售和投入情况做出总的预测。在资金预测上，财务部都要看一下当年年度的利润情况，再看次年的投资以及投资规模，二者结合，计算次年的资金需要，以及考虑款项来源。这些企业在预测时，都是主观与客观相结合。 2.在决策方面
该市企业应用决策方法较少，在进行短期经营决策时，这几家企业主要使用贡献毛益分析法，有3家(60%)企业使用，差量分析法、本量利分析法、最优生产批量法都有2家(40%)企业使用：在进行长期投资决策时，主要使用净现值法和内部收益率法，有3家(60%)企业使用，平均投资报酬率法和现值指数法有2家(40%)企业使用，回收期法没有企业使用。 通过这次调查及对调查资料的详细分析，本人感觉管理会计在我国企业中的应用情况经过这二十几年的发展，虽然比原来好了很多,但从总体上来看，我国企业在管理会计应用这一环节还显薄弱，还存在很多问题。
三、管理会计在我国企业实际应用中存在的问题
随着市场经济的发展与管理会计理论研究的不断提高，企业有意识的加强了对管理会计的应用，但从总体上看管理会计的应用情况还不是很理想，存在很多不足。如前面提到的，应用的范围比较窄、某些技术方法应用的效果较差等。造成这种状况的原因很多，概括起来有如下几个方面：
（一）会计人员缺乏管理会计工作应具备的素质
虽然二十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。
管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的综合素质，包括知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准等对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。而现阶段实际情况是，我国会计人员的总体业务素质还比较低，知识结构不合理，受专业教育不够。据统计，我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及lO％，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18．2％，有会计师资格的仅占14.5％，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员，由于年龄偏大，知识结构趋于老化，因而很难将现代管理科学应用于实践。由于会计人员业务素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。不仅如此，会计人员的道德素质也存在着很大的问题。在我国一些企业的财务工作中，企业为了偷税、漏税，上市发行股票或者企业债券，欺骗报表使用者，提供虚假的财务信息。
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这些现象将会严重影响到管理会计在我国企业中的应用效果。因为，管理会计进行规划与决策时所应用到的会计信息资料主要来源于记账、算账和报账的财务会计数据。如果会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性，在此基础上应用管理会计进行规划与决策也就自然失去了实际的应用价值，管理会计的优越性与作用也就不能够体现出来。
基于此，树立经营者的管理会计意识，提高会计从业人员的业务、道德素质便成为了在企业中推行管理会计的重中之重。
（二）管理会计在实务中的运用具有较大的局限性
调查工作中发现，在财务工作中，应用管理会计技术方法的基本上都是工业企业，建筑行业、交通运输业、行政事业单位基本上没有应用，应用范围太狭窄。的确，从管理会计的发展历史来看，它最初是在工业企业当中推广并发展起来的，也是在工业企业当中成熟和完善的，并且在我国现有的管理会计教材当中，也大都以工业企业为例进行讲解的。但是，现实情况的行业是千变万化的，不同行业要很好的发展都必须要有好的管理，要引进先进的、完善的管理会计技术方法，相应的也就要用到为企业管理服务的管理会计信息，这样就必须要应用好管理，要引进先进的、完善的管理方法。在整个国民经济系统中，工业企业只是其中的一小部分，要把经济搞上去，就要所有的行业并重。这种情况，迫切需要我国的管理会计界人士做一些工作，改变财务人员的观念，改变管理会计的教材体系。管理会计的研究应当具有广泛的适应性，进一步拓宽研究领域，使之不要仅仅局限于产品的生产上。
另外，由于对国有企业领导人考核和管理的指标体系不完善，激励约束机制不健全，企业领导人既不能分享投资决策成功的收益，也不承担投资失误造成的损失，因而缺乏推广应用管理会计方法的动力和热情。而另一方面，对于中小型私营企业来说，虽然运用管理会计的预测、决策等科学方法，能够提高企业的管理效率和经济效益。但由于私营企业人力、物力、财力的限制， 私营企业主也不愿全面推广和应用管理会计。
（三）缺乏职业化的管理会计师队伍
通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看，我国也有必要借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的运用和发展。
在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和应用。
（四）管理会计没有成熟的基本理论和方法体系
管理会计没有象财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。管理会计不具有强制性，其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求，这就使管理会计理论的研究与实践在我国形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，一般只在财务会计领域研究其应用，极少从管理会计学科来拓展新会计领域的应用，这无疑在很大程度上降低了管理会计在实务中的应用效果。
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