无形资产 0
贷：应付账款 420 000 应付债券80 000 固定资产清理1 400 000 股本 50 000
资本公积 50 000(倒挤)
本例中，若甲公司发行的普通股为20万股，则上述第二笔会计分录为： 借：银行存款100 000 应收账款300 000 库存商品(存货)400 000 固定资产 1 200 000 无形资产 0 资本公积 1 400 000 盈余公积 1 300 000 贷：应付账款420 000 应付债券 80 000 固定资产清理 1 400 000 股本 2 000 000
可见，在合并条件相同的情况下，因合并方与被合并方是否在合并前后受同一方控制以及到底是吸收合并还是控股合并，合并方在进行账务处理时，其取得的被合并方的净资产以及形成的长期股权投资入账价值不同，并且取得的净资产及长期股权投资的入账价值与付出对价的账面价值之间的差额处理也存在较大差异，在进行账务处理时应加以正确把握。
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【参考文献】
[1] 财政部.企业会计准则第20号——企业合并.2006，(2). [2] 财政部.企业会计准则第2号——长期股权投资.2006，(2). [3] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.2007，(4). [4] 阎达五，等. 《高级会计学》第四版[M].2007，(8).
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