而忽视另一方。而究竟应该侧重于哪一方，目前，一些专家认为：应该从会计信息的整体出发，考虑特定的案例的侧重点，再根据当时企业的运营情况具体决定。总体的来说就是应该把两者的侧重点整体放入整个系统当中去做出决定，而不是仅仅强调两者当中的一点。在不同的经济条件下，对于可靠性和相关性的要求也会有所不同，所以，我们应该结合整体系统来把握侧重点，从而做出最明智的选择。
总之，应该辩证地理解会计信息的可靠性和相关性，两者是对立统一 的关系。可靠性与相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以牺牲相关性来确保可靠性，两者不可偏废。
三、关于会计信息质量特征的现实思考
（一）关于会计信息可靠性的现实思考
1.会计理论与会计方法的缺陷
我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧，特别是对人力资源的经济价值认识不足，人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映，这些理论和方法在传统经济时代，有其存在的客观性。但进入二十一世纪的知识经济时代，人力资源，尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大，因此，应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，以充实填补传统财务会计的内容及空白。 2.会计报表的编制存在很大的主观性
根据会计报表的定义，会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核
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算的基础上定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。从定义来看，在编制会计报表前，要做好充分的准备，才能确保会计报表编制工作的顺利进行。准确、及时、完整的日常会计核算工作是准备工作中最重要的一项，会计报表的编制应主要依据企业的日常会计核算。从表面上来看，会计报表的编制基本上是客观的。但由于会计报表结果的特性来看，在会计实务中，不可避免会存在较强的主观性。如资产负债表要求资产总额与负债、所有者权益合计一致，如果日常核算确实完全准确无误，那么自动核算系统会出现一致的结果；而日常核算只要有一笔金额或科目的差错，就会使报表的两侧不平衡，这时财务人员往往会通过人工调整保持资产负债表的左右两边平衡。尤其是现金流量表，复杂的计算方法往往使财务人员伤透脑筋，最终只能通过根据结果往前推算的方法来确定每一项业务活动的现金收支。
（二）关于会计信息相关性的现实思考
首先，会计报表披露存在虚假性。这个问题在上市公司普遍存在，也
是人们最为关注的。因为虚假信息的隐蔽性强，局外人很难及时发现。尤其是广大的社会投资群体，虚假信息往往容易误导做出错误的决策，造成投资者的经济损失。其次，会计报表披露不够充分甚至出现重大遗漏。目前，我国的披露状况很难令人满意。有部分企业出现删繁就简，有意回避的情况，有部分企业则出现点到为止，对问题的阐述模糊不清。对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示。再次，会计报表对重要项目披露也不详细。有部分上市公司为了隐瞒事实真相，采用避重就轻的手法，对其他信息作了大量的介绍，对重要事项的披露却是寥寥数笔。最后，会计报表监督评价信息缺乏。良好的经营状况、产品质量、信用等级和纳
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税情况是企业维持经营的前提和保证，每一份会计报表都应该有监督评价信息。以上种种问题都不利于信息使用者的投资决策。
近几年来，我国的会计事业有了较快地发展, 相继制订或修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，其内容在某些方面还较为空泛，没有制定出相应的实施细则，造成在实际工作中可操作性差，客观上也容易使会计核算产生一定的随意性。这就使得会计人员在处理新的经济业务时带有较大的灵活性，容易造成会计信息失真。在相关性和可靠性方面均存在较多问题，对于会计信息的相关性既没做出具体的要求，也没有具体规章制度来指导企业如何保证信息相关性。导致企业往往不注意其提供的会计信息是不是能够满足使用者的需求，也不主动去了解决策者需要什么信息，只是按照传统的财务报告模式，即报表、财务状况说明书、附注及解释信息，也不去考虑使用者是否能用其进行决策。对于可靠性也是如此，由于缺少具体的、可操作性强的规章制度，使用企业有空可钻。因此只有尽快建立健全各项法律法规对会计信息披露的质量进行管束，减少法律法规中的模糊条款，加大违法行为的惩治力度，才能保证信息披露质量的相关性和可靠性。
利益驱动是会计信息失真的最根本的原因。经济上，会计信息是国家和企业之间进行收入再分配的重要依据，企业为了维护自身的利益，使产生的会计信息尽可能对自己有利。国家、企业的分配关系，以及企业主管部门和相关部门之间的利益分配比例不合理，失真问题就很难根治。另外，
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目前国家的绩效考核制度也是会计信息失真的一个重要原因。向来“官出数字”、“数字出官”。一些单位为了追求所谓“业绩”，领导为保住“乌纱帽”，往往通过降低成本，虚报利润等手段粉饰会计报表，从而达到其目的。
浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团2009年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称JY杭州）、浙江桐庐JY皇家实业公司（下称JY桐庐）、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂（下称JY嘉兴）、浙江JY集团涪陵有限责任公司（下称JY涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。2009年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45,382万元、负债总计27,296万元、所有者权益18,086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。2009年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱、会计核算不规范、基础工作薄弱、会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20,098万元、负债为15,667万元、所有者权益为4,431万元、利润总额为3,271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126%、74%、308%，利润虚增达3,488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。
通过上述资料可以看出一些企业受到个人意志的限制和利益驱动，企业内部财务管理混乱、基础工作薄弱、会计信息严重失真现象在当前还普遍存在。因此，企业必须不断加强企业内部财务管理，建立起一套完整、科学的会计核算体系，作为企业科学管理、良好运行的基础，以促进企业
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快速、健康发展。JY集团会计信息失真案例以铁证事实说明了这一任务的紧迫性。
四、会计信息失真的成因
(一)非法性会计信息失真的成因
非法会计信息是指有关单位和人员为了局部和个人的利益,故意违反财经法规而导致的会计信息失真。这是我国目前最主要的会计信息失真类型,具体表现在以下几个方面:(1)部分单位法制意识淡薄,有章不循,有法不依,置《会计法》与国家税法于不顾，为享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款,或为了完成上级下达的考核指标,采取各种手段,随心所欲地编造虚假会计数字,达到维护其局部利益的目的。(2)有些企业领导的作风和思想素质不过硬。(3)会计人员的独立性不强,利益得不到保障。(4)单位内部控制不健全。(5)外部监督不力。同时会计信息的披露(资产负债表、损益表、现金流量表及附注构成的信息披露)结构是不完备的。如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”,那么,它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体,都能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中人为做假是基于会计信息披露缺乏制度化、法律化的刚性约束。尽管《会计法》对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任,但执法空间的存在,使得这种追究难以从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排,鼓励提供高质量的会计信息,并对实施这种行为的主体给予奖励,则市场上普遍提供的信息其质量应当能令人满意;反之,如果市场不奖励,甚至惩罚提供高质量会计信息的主体,那些提供虚假会计信息的主体又能
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