库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 （二）库存商品的账务处理
为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目。 商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。 七、存货清查
存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。 八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价 准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 （二）存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
第五节 长期股权投资
一、长期股权投资的内容和核算方法 （一）长期股权投资的内容
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。 1.成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。 二、长期股权投资的核算
（一）采用成本法核算长期股权投资的账务处理 1.长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 2.取得长期股权投资
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益。
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 （二）采用权益法核算长期股权投资的账务处理 1.取得长期股权投资
取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计人当期损益。 2.投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 三、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（二）长期股权投资减值的账务处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第六节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产的特征和分类 1.固定资产的特征
固定资产是同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有，（2）使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的分类
（1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 （2）综合分类，即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类。
为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。 （二）固定资产的取得 1.外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 2.建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 （三）固定资产的折旧 1.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地。 2.固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计人管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计人销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。 （四）固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除，不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 （五）固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 （六）固定资产清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 （七）固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、投资性房地产 （一）投资性房地产内容
投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 1.投资性房地产的范围 （1）已出租的土地使用权。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （3）已出租的建筑物。
2.不属于投资性房地产的范围 下列项目不属于投资性房地产： （1）自用房地产。 （2）作为存货的房地产。 （二）投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产
企业外购的房地产，只有在购入的同时开始出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产加以确认。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
2.自行建造的投资性房地产
企业自行建造或开发的房地产，只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 （三）投资性房地产的后续计量
1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销。投资性房地产存在减值迹象的，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。
2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。 3.投资性房地产后续计量模式的变更
为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 （四）投资性房地产的处置
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
第七节 无形资产及其他资产
一、无形资产 （一）无形资产的内容