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(4)7 月28 日， 以外币存款偿还6 月份发生的应付账款200 000 美元， 当日的市场汇率为
1 美元=7.21 元人民币。
(5)7 月31 日， 收到6 月份发生的应收账款300 000 美元， 当日的市场汇率为1 美元
=7.20元人民币。
要求:(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录z
(2) 分别计算7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程;
(3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。( 本题不要求写出明细科目)( 本题15 分)
4. A 租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B 企业。双方签订合同， 该设备租
赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金7 8 7 . 5 万元.B 企业
担保的资产余值为4 50万元， B企业的母公司担保的资产余值为6 7 5万元，另外担保公司担保
金额为6 7 5万元，未担保余值为2 2 5万元， 要求:计算B公司最低租赁付款额(本题4分〉
5.20X2 年1 月1 日， 甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套， 租期为5 年。办公用
房原账面价值为2 5 000000 元， 预计使用年限为25 年。租赁合同规定， 租赁开始日(20X2 年
1 月1 日) 甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000 元， 第一年末、第二年末、第三年末、第四
年末支付租金9 0 0 00元，第五年末支付租金2 4 0 0 00元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司
收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期 支付情况。
要求z分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理(本题11分〉 280
试卷代号: 1 0 3 9
中央广播电视大学2 0 11 -2 0 1 2学年度第一学期\开放本科\期末考试 高级财务会计试题答案及评分标准 (供参考) 2012 年1 月
一、单项选择题{每小题2分，共2 0分) l. D 2.A 3.D 4. B 5. B 6.C 7. D 8.C 9. D 10. D
二、多项选择题(每小题2分，共1 0分} 1. AD 2.ABC 3. ACDE 4.ABC 5.ABC 三、判断题{每小题1分，共1 0分) 1. X 2. X 3. X 4. .J 5. .J
6. X 7. X 8. X 9. .J 10. .J
四、简答题(每小题5分，共1 0分)
1.在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括t (1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。 ①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。 ②母公司间接拥有被技资企业半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 (2) 母公司控制的其他被投资企业
母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应
纳入合并财务报表的合并范围:
①通过与该被技资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。
②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。 ③有权仸免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)。 ④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 281
2. 根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本， 调整后的现行成本金额减
去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，
其差额就是持有利得;反之，就是持有损失。持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损
益和已实现持有损益两种。未实现持有损益，是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本
之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目;已实现持有损益，是指已被消耗资产
的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。确定各项
资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和巳实现持有损益。 五、计算题{共5 0分}
1.甲公司在编制2 0 08年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期
股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下:
按权益法确认投资收益2 0 0 00元并增加长期股权投资的账面价值= 借:长期股权投资2 0 0 0 0 贷z投资收益2 0 0 0 0
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 0 0 0元: 借:应收股利6 000
贷z长期股权投资6 000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 0 0 0元: 借:投资收益6 0 0 0 贷:应收股利6 0 0 0
经过上述调整后，甲公司编制2 0 08年度合并财务报表前，\长期股权投资\项目
的金额为
114 000 元， \投资收益\项目的金额为20000 元。 2. A 公司在合并日应进行的会计处理为: 借z长期股权投资3 5 000 000 贷:股本1 0 0 0 0 0 0 0
资本公积一一股本溢价2 5 000 000
进行上述处理后， A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现
的留存收益中归属于合并方的2 150 万元应恢复为留存收益。本题中A 公司在确认对B 公司
的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4 5 00万元( 2 000 万+2500 万) 。 282
21 500 000 6 500000 15 000000
在合并工作底稿中应编制的调整分录: 借:资本公积 贷:盈余公积 未分配利润
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为z 借z股本1 0 000 000 资本公积3 500 000 盈余公积6 500000
未分配利润1 5 000000
贷:长期股权投资3 5 000 000
3 ， D 编制7 月份发生的外币业务的会计分录 (1)借:银行存款( $ 500 000 X 7. 24) ￥3 620 000 贷:股本￥3 620 000
(2) 借: 在建工程￥2 892 000
贷z应付账款($400 000X7. 23) ￥2 892 000
(3) 借: 应收账款( $ 200000 X7. 22) ￥1 444 000 贷z主营业务收入￥1 444 000
(4) 借: 应付账款( $ 200 000X7. 2D ￥1 42 000 贷:银行存款($ 200 000X7. 2 1) ￥1 42 000
(5) 借: 银行存款( $ 300 000 X 7. 20) ￥2 160000 贷:应收账款($ 300 000X7. 20) ￥2 160 000
2) 分别计算7 月份发生的汇 .损益净额， 并列出计算过程。 银行存款
外币账户余额= 100000 +500 000-200000 十300 000 = 700 000
账面人民币余额= 7 2 5 000 十3 620 000 -1 442 000 十2 160000 =5 063 000 汇兑损益金额= 7 0 0 000X7. 2 - 5 063 000= -23 OOO(元) 283
1150000 1150000
应收账款
外币账户余额= 500000 十200 000 - 300 000 = 400 000
账面人民币余额= 3 625 000 + 1 444000 - 2 160000 =2 909 000 汇兑损益金额= 4 0 0 000X7. 2 一2 909 000 = - 29 OOO( 元〉 应付账款
外币账户余额= 200 000 + 400 000 - 200 000
账面人民币余额= 1 450000+2 892 000 一1 442 000 =2 900000 汇兑损益金额= 4 0 0 000X7. 2 一2 900 000 = - 20 OOO( 元) 汇兑损益净额= -23 000-29 000+20 000= 一32 OOO(元) 即计入财务费用的汇兑损益=- 32 OOO( 元) 3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录 借:应付账款2 0 0 0 0 财务费用3 2 000 贷:银行存款2 3 000 应收账款2 9 000
4. 最低租赁付款额=787.5X8 十450+675=7425( 万元) 5. (1)承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的仸何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确
认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1 7 5 0 0 00元，按直线法计算，每年应分摊的租金为3 5 0 0 0 0元。
应做的会计分录为:
2002 年1 月1 日( 租赁开始日) 借:长期待摊费用 贷:银行存款 284 350000 90000 260000 1150000 1150000 240000 110000 350000 350000 90000 260000 350000 240000 110000
2002 年、03 年、04 年、05 年12 月31 日 借z管理费用
贷z银行存款 长期待摊费用
2006 年12 月31 日 借z 管理费用 贷:银行存款 长期待摊费用
(2) 出租人( 乙公司) 的会计处理
此项租赁租金总额为1 7 5 0 0 00元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为3 5 0 0 0 0元。 应做的会计分录为: 2002 年1 月1 日 借:银行存款 贷:应收账款
2002 年、03 年、04 年、05 年12 月31 借=银行存款 应收账款 贷:租赁收入
2006 年12 月31 日 借:银行存款 应收账款 贷:租赁收入 285__
日