3、某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为100 000元;本月购入材料的计划成本为200 000元，实际成本为204 000元，本月发出材料的计划成本为200 000元，其中生产车间直接耗用120 000元，管理部门耗用80 000元。材料成本差异的月初数为2 000元(超支)。要求： (1)计算材料成本差异率;
(2)计算发出材料应负担的成本差异; (3)发出材料的实际成本;
(4)结存材料的实际成本;
(5)作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。
3、【参考答案】 (1)材料成本差异率=(2000+204 000-200 000)/(100 000+200 000)=2% (2)发出材料应负担的成本差异=200 000×2%=4 000(元) (3)发出材料的实际成本=200 000+4 000=204 000(元)
(4)结存材料的实际成本=100 000+200 000-200 000+2 000+4 000-4 000=102 000(元) (5)领用材料时的会计处理为： 借：生产成本 120 000 管理费用 80 000
贷：原材料 200 000
月末分摊材料成本差异的会计处理为： 借：生产成本 2 400 (120 000×2%) 管理费用 1 600 (80 000×2%) 贷：材料成本差异 4 000
4、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。适用的消费税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下： (1)甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2％。
(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元(不含增值税)，以及相应的增值税和消费税4000元。
(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。
(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。 要求： (1)计算甲企业应支付的增值税和消费税；
(2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏)。
4、【参考答案】
借：委托加工物资 71400
贷：原材料 70000 材料成本差异 1400 借：委托加工物资 4600 应交税费——增（进） 782 ——消费税 3218
贷：银行存款 8600 借：委托加工物资 600
贷：银行存款 600
借：原材料 80000
贷：委托加工物资 76600 材料成本差异 3400
11
5、某企业于2010年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资(含增值税)105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元，应转出的增值税为1700元；分配工程人员工资40000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元，工程于2010年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为10％。 要求：
(1)计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；
(2)编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录； (3)计算2011年该项固定资产的折旧额.
5.（1）入账价值=105300+11700+40000+3000=160000 （2）
借：工程物资 117000
贷：银行存款 117000 借：在建工程 105300
贷：工程物资 105300
借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：工程物资 11700 借：在建工程 11700
贷：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700 借：在建工程 40000
贷：应付职工薪酬 40000 借：在建工程 3000
贷：生产成本——辅助 3000
借：固定资产 160000
贷：在建工程（105300+11700+40000+3000）160000 （3）
第一年折旧额=(160000-16000)*5/15=48000 第二年折旧额=(160000-16000)*4/15=38400 第三年折旧额=(160000-16000)*3/15=28800 第四年折旧额=(160000-16000)*2/15=19200 第五年折旧额=(160000-16000)*1/15=9600 2010年折旧额=48000*8/12=32000
2011年折旧额=48000*4/12+38400*8/12=41600 2012年折旧额=38400*4/12+28800*8/12=32000 2013年折旧额=28800*4/12+19200*8/12=22400 2014年折旧额=19200*4/12+9600*8/12=12800 2015年折旧额=9600*4/12=3200
6、甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：
(1)×1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专用借入资金500000元，并存入银行。该借款期限2年，年利率9．6％，到期一次还本付息，不计复利。 (2)×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。另支付保险费及其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。
12
(3) 安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17％。
(4)安装工程人员应计工资18000元。用银行存款支付其他安装费用16400元。
(5)×1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5％)
(6)×3年12月31日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用30000元。出售所得款项500000元全部存入银行。于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息
要求： (1)编制甲公司×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录；(2)编制甲公司×2年度计提折旧和利息的会计分录；(3)编制甲公司×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录；(“应交税费”科目要求写出明细科目)
6、【参考答案】 借:银行存款500000 贷:长期借款500000 借:在建工程500000 贷:银行存款500000 借:在建工程93600 贷:主营业务收入80000 应交税费-增(销)13800 借:主营业务成本40000 贷:库存商品40000 借:在建工程34400 贷:应付职工薪酬18000 银行存款16400 借:在建工程12000 贷:应付利息12000 借:固定资产640000 贷:在建工程640000
7、长江股份有限公司(系上市公司)发生下列与无形资产有关的经济业务：
(1) 2007年1月1日接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为50000元，按照市场情况估计其公允价值为30000元，已办妥相关手续。该专利权的摊销年限为10年。
(2) 长江股份有限公司从2007年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000元、人工工资 6000元，以及用银行存款支付的其他费用4000元，总计50000元，其中，符合资本化条件的支出为36000元， 2007年12月31日，该专利技术已经达到预定甩途。假定形成无形资产的专利技术采用按10年平均摊销。
要求：编制长江股份有限公司2007年上述经济业务的会计允录．。
7、【参考答案】
借:无形资产30000 贷:实收资本30000
借:研发支出-资本化支出36000 -费用化支出14000 贷:银行存款4000 原材料40000 应付职工薪酬6000
13
借:制造费用640000*40%=256000 贷:累计折旧256000 借:财务费用48000 贷:应付利息48000
借:制造费用=(640000-256000)*40%=153600 贷:累计折旧153600 借:固定资产清理230400 累计折旧409600
贷:固定资产640000 借:固定资产清理30000 贷:银行存款30000 借:银行存款500000 贷:固定资产清理500000 借:固定资产清理239600 贷:营业外收入239600
借:管理费用14000 无形资产36000
贷:研发支出-资本化支出36000 -费用化支出14000 借:管理费用3000+300=3300 贷:累计摊销3300
8、甲企业于2006年5月4日从某公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为250万元，增值税额为42.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2006年5月21日付清货款。
要求：编制该公司的相关会计处理： 8、【参考答案】
借:应收账款292.5
贷:主营业务收入250
应交税费-增(销) 42.5 增值税适用税率17%：
(1)购入一批原材料，价款150 000元，增值税25 500元，以银行存款支付，材料已验收入库; (2)销售一批应税消费品，价款300 000元，增值税51 000元，收到的款项存入银行，消费税适用税率10%;
(3)领用原材料一批用于在建工程（增值税不可抵扣），材料实际成本为60 000，购入时承担的增值税额为10 200元;
(4)出售一项专利技术，该无形资产的账面价值为270 000元，收到款项330 000元存入银行，营业税适用税率为5%;
要求：编制以上会计业务的分录 9、【参考答案】 借:原材料150 000
应交税费-增(进) 25 500 贷:银行存款175500 借:银行存款351000 贷:主营业务收入300 000 应交税费-增(销) 51 000 借:营业税金及附加30000 贷:应交税费-消30000
10、大明公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，营业税税率为5%，存货收发采用实际成本核算。该企业2006年发生下列经济业务：
(1)从一般纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为100万元，增值税17万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费10 000元(进项税额按7%的扣除率计算)，材料已经到达并验收入库。
(2)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元，增值税额为 34 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。
(3)在建工程领用生产用库存原材料一批，材料成本为 10 000 元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。（不可抵扣）
(4)对外提供安装劳务，取得收入100 000元存入银行，确认收入并计算应交营业税。
(5)转让一项专利权，收入100 000元存入银行，该专利权转让时的摊余价值为60 000元。 (6)向华清公司销售一批应税消费品100 000元，增值税17 000元，收到款项存入银行。该批产品的实际成本为80 000元。
(7)用银行存款30 000元缴纳增值税， 其中包括上月欠交增值税 5 000 元。
要求：编制上述业务的会计分录 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。( 答案中的金额单位用元表示)
（1）借:原材料1000000+9300=1009300 应交税费-增(进) 170000+700=170700
贷:银行存款1180000
14
借:银行存款290 财务费用2.5
贷:应收账款292.5
9、某大型工业企业2006年5月初“应交税费”账户贷方余额为10 000元，当月发生下列相关业务，
借:在建工程70200
贷:原材料60 000
应交税费-增(进转) 10 200 借:银行存款330 000 贷:无形资产270 000 应交税费-营16500 营业外收入43500
（2）借:应收票据234000
贷:主营业务收入200 000 应交税费-增(销) 34 000
（3）借:在建工程11700
贷:原材料10 000
应交税费-增(进转) 1 700 （4）借:银行存款100 000
贷:其他业务收入100 000 借:营业税金及附加5000 贷:应交税费-营5000 （5）借:银行存款100 000
贷:营业外收入35000 无形资产60000
应交税费-营5000 （6）借:银行存款117000
贷:主营业务收入100 000
应交税费-增(销) 17 000 借:主营业务成本80000
贷:库存商品80000 借:营业税金及附加10000 贷:应交税费-消10000 （7）借:应交税费-增(已交)30000
贷:银行存款30000
11、甲企业为增值税一般纳税工业企业，其适用增值税率为17%，2006年9月发生如下经济业务： (1)9月1日，购入一批工程用原材料，价款为50万元，增值税额为8. 5万元，并开出3个月商业承兑汇票，该票据为带息票据，票面利率8%，于月末计算应付利息。 (2)9月3日，企业收到乙公司预付货款10万元。
(3)9月10日，企业向乙公司发出30万元的货物，成本为25万元;乙公司已验收入库，并支付了剩余货款及增值税5. 1万元。
(4)9月15日，企业转让专利所有权，取得转让收入10万元，存入银行，该专利权账面原值16万元，已摊销4万元，计提减值准备6万元，该企业适用营业税税率为5%。
(5)9月28日，经过核算，该月应付生产工人工资30万元，车间管理人员工资16万元，厂部管理人员工资4万元，工程人员工资2万元。企业全部以银行存款支付工资。 (6)9月30日，计算应付利息。
要求：根据上述经济业务编制甲企业会计分录。
11、【参考答案】 (1)借:工程物资 585000
贷:应付票据 5850000
(2)
借:银行存款 100000 贷:预收账款 100000
(3)
借:银行存款251000 预收账款 100000 贷:主营业务收入300 000 应交税费-增(销) 51 000 借：主营业务成本 250000 贷：库存商品 250000 (4)
借:银行存款 100 000 累计摊销 40 000 无形资产减值准备 60 000 贷:无形资产 160 000 应交税费-应交营业税 5 000 营业外收入 35 000 (5)借：生产成本 300000 制造费用 160000 管理费用 40000 在建工程 20000
15
贷：应付职工薪酬 520000 借：应付职工薪酬 520000 贷：银行存款 520000 (6)9月30日，计算应付利息。
借：财务费用 3900
贷：应付票据 3900