贷：盈余公积 应付利润
借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取盈余公积 —应付利润
商业企业各项收费的会计处理
商业企业各项收费的会计处理
在中级中，商业企业在很多情况下会向货物供应方收取的费用，这些收费存在着多种
形式，商业企业对收取的各种形式的费用在会计处理上也存在不同的方式。 一、商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返
利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
例1：甲企业为一般纳税人商业企业，乙企业是其常年货物供应方。2004年甲企业共向乙企业购货20万元，并向乙企业收取货物整理等费用2万元。根据136号文，甲企业应交
营业税：2万元×5%=0.1万元。会计处理：
借：银行存款（或应付账款） 20000
贷：其他业务收入 20000
同时
借：其他业务支出 1000
贷：应交税金—应交营业税 1000
2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量
计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向
供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
例2：承例1，假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品，含税价2万元，并开具了增值税专用发票。2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后，应纳税所得为5万元，实际执行税
率27%.则甲企业接受该资产时，应作会计处理：
借：库存商品17094
应交税金—应交增值税（进项税额） 2906
贷：待转资产价值 20000
年终所得税汇算清缴时：
借：待转资产价值 20000
贷：应交税金—应交所得税5400（20000×27%）
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 14600
二、“平销返利”的税务与会计处理
商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的“平销返利”，应冲减当期增值税进项税金。但是，“平销返利”在会计上如何处理，会计制度没有明确的规定。一般认为，“平销返利”实质上是货物供应方对商业企业进销差价损失的弥补，且一般是在商品售出后结算的，因此应冲减“主营业务成本”。当然，“平
销返利”形式不同，其会计处理也不尽相同。
1.商业企业收到现金返利
例3：承例1，假设甲企业按货物销售额的10%与乙企业结算返利，甲企业收到2万元的现金返利，应转出进项税额：20000÷1.17×17%=2906元，同时冲减“主营业务成本”：
20000-2906=17094元。会计处理：
借：银行存款 20000
贷：主营业务成本 17094
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 2906
2.商业企业收到实物返利，又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理：
（1）供货方开具增值税专用发票
例4：假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向
甲企业开具了增值税专用发票，则甲企业会计处理：
借：库存商品 17094
应交税金—应交增值税（进项税额） 2906
贷：主营业务成本 17094
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 2906
（2）供货方开具普通发票
例5：假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票，则甲企业会计处理：
借：库存商品 20000
贷：主营业务成本 17094
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 2906
【问题】
商业企业包装物的账务如何处理？
【解答】
（1）生产领用包装物
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
（2）随同产品出售但不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
（3）随同产品出售并单独计价的包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
（4）出租、出借包装物（一次或分次摊销）
①一次摊销时
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物
②分次摊销在第一次领用新包装物时：
借：周转材料——包装物——出租、出借
贷：周转材料——包装物——在库
分次摊销时：
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物——摊销
摊销完毕：
借：周转材料——包装物——摊销
贷：周转材料——包装物——出租、出借
（5）收到出租包装物的租金
借：库存现金（或银行存款）
贷：其他业务收入
（6）收到出租、出借包装物的押金
借：库存现金（或银行存款）
贷：其他应付款
（7）出租、出借包装物发生修理费用
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）