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1 引言
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利润质量反映了企业各期利润持续、稳定发展的能力，是企业所有者、潜在投资者和其他关注企业经营和发展能力的关系人非常关心的问题。因此，就利润信息而言，“真实、公允”应高于一切，它应该最准确的反映企业的经营状况，然而，不少企业为了达到其自身的不良目的，蓄意对企业利润进行操纵，有意掩盖，甚至歪曲其真实的经营业绩。这种行为既损害了投资者的利益，也阻碍了国家税务的正常征收。近年来，随着国内外资本市场上一系列财务舞弊案件的发生，人们不得不又一次把目光聚焦到会计造假上来。然而，在质疑企业诚信问题的同时，我们也为企业的利润质量感到担忧。在财务报告美丽的外表下掩盖着巨额的亏损，这势必给投资者带来巨大的损失。因此，对于企业操纵利润的行为，已经成为一个值得监管机构、企业和投资者普遍关注的问题。目前，操纵利润行为在全国的企业当中都是一种很普遍的现象，让人不得不担忧。
2 我国企业利润操纵行为的研究现状
2.1 利润及利润操纵的相关概念
从会计学角度来说，利润就是指“企业在一个会计期间所获得的净收益，即一个会计期企业的全部收人和收益超过全部费用和损失的金额”。利润是会计的核心概念，也是会计信息使用者最关心的信息。对于利润，由于会计计价原则的局限性，以及在会计利润计算过程中涉及会计人员的主观职业判断，会导致会计利润与真实利润出现偏离，因此，会计利润又被称为“观念利润”。 而利润质量是指信息使用者用利润指标来评价企业的经营状况和预测未来的信息效度和可信度，它披露了利润信息在多大程度上反映了企业的真实盈利水平，主要强调的是会计的真实性的概念。
利润操纵在会计界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即企业管理层为实现自身效用或企业市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节企业盈余的行为；第二种观点将企业管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。本文所研究的对象主要是第二种观点。无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的利润操纵都给社会主义市场经济带来许多非理性因素，为其健康发展埋下隐患。
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2.2 导致企业操纵利润的因素
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导致企业操纵利润的因素主要分为内部因素和外部因素两方面。
2.2.1 内部因素
内部因素也即由于会计报告主体原因而引起的利润质量不高，其主要原因有两点：
第一，将一定期间内的会计账面利润调高，营造一个良好的经营业绩，以期获得银行贷款、上级的嘉奖或在证券市场上塑造一个良好的形象，为以后筹资作铺垫。
第二，加大开支，增加成本，将一定期间内企业的账面利润调至亏损，以期达到偷税、漏税或享受税法规定的后转5年，以税前盈余弥补亏损之好处。
这两种做法都降低了利润质量，损害了股东、债权人的利益。前者损害他们的长远利益和全局利益，后者损害他们现时利润和局部利益。 2.2.2 外部因素
导致企业操纵利润信息的外部因素主要有三点：
第一，物价变动状况。物价变动状况对会计利润的影响已屡见不鲜，其主要情形有：当发生通货膨胀时，物价涨，企业因原先持有存货、金融性资产等变现出售后，利润被高估。因而，表面上看，其利润非常庞大，但实际上企业可动用的现金流量很少，利润质量极其低下；而当物价呈普遍下降时，企业的利润有可能随着存货、有关资产的变现，而呈下降趋势，偏离原来真实业绩，造成会计利润质量严重失实。
第二，会计利润政策选择。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业采纳的具体处理方法。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策如:存货计价、固定资产折旧等。因此，选择不同的会计政策会对会计利润质量产生不同的影响。
第三，现金净流量。现金净流量形成主要来源于经营的流动净现金流，经营的流动净现金流又取决于主营业务收入，主营业务收入又来源于业务的款项。现金净流量是会计报表计量各会计要素的最重要的基础，也是投资者和债权人据以决策的最基本依据。因而，会计利润质量优劣与否，关键在于其可动用的现金净流量数额大小。
2.3 研究企业操纵利润行为的意义
我国有部分企业为了获取信贷资金和商业信用、保持配股资格、偷漏税或出于政治目的，粉饰会计报表，操纵利润。对于反映企业目前的经济增长和未来的经济成果水平而言，利润中各个组成部分的重要性并不都是一样的，明白利润之间存在差异的
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指示器的指示程度。
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投资者会仔细研究报表利润和预测利润的来源，然后分析它们作为经济价值创造能力
最近几年我们目睹了太多企业的业绩骗局，或者是会计人员业务素质低而造成，或者是由于会计法规不完善而造成的，还有是某些上市企业为了欺骗广大投资者而无中生有，歪曲事实，恶意编造的虚假会计信息。这些都让人触目惊心！虚假会计信息的泛滥，严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。如果不加以严厉的打击和治理，我国的资本市场就难以健康地发展。所以，探讨研究企业操纵利润的行为是具有重要的意义。
3 企业操纵利润行为产生的原因
3.1 主观原因
第一，企业高层为追求政绩而提高企业利润。由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标，如利润的计划完成情况，投资回报率，销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标，经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵，从而产生利润质量的问题。
第二，企业为追求良好外在形象而虚增利润。市场经济体制下，特别我国在加入WTO后，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业，而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。
第三，上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利。在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连城，受利益驱动，便产生了利润操纵现象。
3.2 客观原因
第一，社会信用环境较差。在社会上没有一个合理对企业信用评估方面的标准，因此，对企业应收账款形成收入和现金流量做出信用评估较差，在我国还没有一个定点体系，造成企业形成利润之后收不回，没有现金流的现象。
（今）年来中国商业银行曝光的一系列案件，欺诈已经成为影响企业资产安全的重要因素。良好的信用管理环境是防止欺诈的重要手段，我们的信用环境最根本的问
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题不仅在于制度设计问题，而且还在在于执行问题。
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第二，法律规范不健全、企业财务制度不完善。因制度不健全原因导致的利润质量问题，主要是由于会计法规之间的不协调造成。目前，在基本会计准则之间，具体会计准则和行业会计准则之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间存在不协调甚至冲突矛盾的地方，比如，税务机关与企业都以财务制度为依据，企业应根据会计制度的帐务处理方法和程序进行确认资产计价和收益；而税务部门则主要以税法为根据确定税基。企业会计准则的目的是为了保证企业会计信息的真实、完整，提高会计质量，为会计使用者提供决策所需要的信息；而税法的主要目的是为了实现社会公平税负，培植税源以及引导社会投资等。由于法规、制度之间存在事实上的不协调，因而在这些法规、制度、准则的指导下所产生的利润质量就有可能偏离实际情况，出现对实际情况不能贴切表达的“合法性问题”。
第三，会计准则、制度规范不够严谨。现有的会计政策、方法允许过多的备选方案，同类或相似业务处理方法具有多样性和选择性，（这给企业经营者很大的空间不执行准则的“依据”和借口，这样既造成企业利润的可比性，也缺乏可操作性，部分企业有机会根据的情况和目的，授意会计人员做假帐，出现操纵利润的现象。）这段文字表述不恰当，应：企业在执行与操作上有很大的弹性，便于企业根据自己的主观要求，选择做账，以至于。。。。
4 企业操纵利润的常见手段
4.1 通过挂账处理进行利润操纵
按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。 4.1.1 应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐
应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，由于它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。在现实中还有这样一种情况，即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款，因此，对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。
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4.1.2 待处理财产损失长期挂账
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这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。 4.1.3 在建工程长期挂帐
这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金，而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。 4.1.4 该摊费用不摊
对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。
4.2 通过折旧方式变更操纵利润
企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。因此通过折旧方式变更操纵利润也是企业常见的操纵利润的手段。
4.3 通过非经常性收入进行利润操纵
4.3.1 其他业务利润
其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但对于一些企业而言，它对企业总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用，因此操纵其他业务利润对部分企业而言具有特别的意义。比如吉轻工，1997年主业亏损4292万元，可“庆幸”的是，其在1997年内兼并了长春轻工业机械厂，该厂于1997年11月进行了一项土地使用权转让，净利达5198万元，吉轻工也由此当