（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。
（2）针对确定的重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。 （3）针对确定的非重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。 参考答案：
（1）E公司和G公司和H公司应当作为集团审计中重要组成部分。E公司的资产总额、营业收入和利润总额在集团中所占的份额很大，因此作为重要组成部分。G公司虽然资产总额和利润总额比重较低，但营业收入在集团中所占的份额较大，并且向部分主要客户提供特殊退货安排，因此应当作为重要组成部分。E和G属于“单个组成部分对集团具有财务重大性”的情况。
H公司虽然资产、收入和利润的比较较小，但从事了若干远期外汇交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险，属于“由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险”的情况，因此也应当作为重要组成部分。
F公司应当做为非重要组成部分。该公司的资产、收入和利润占集团的份额较小，且规模较小，业务刚刚开始，财务状况较为稳定。
（2）针对对重要组成部分需执行的工作：
对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师，应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： ①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 （3）对不重要的组成部分所需执行的工作：
①对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
②选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换。
③集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。
四、综合题（本题型共2题，每题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题较卷上无效。答案中金额用人民币万元表示，有小数点保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1、甲公司是ABC会计师事务所得常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：
（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，是销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。
（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。 资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：万元） 项目 主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 —员工薪酬 —办公室租金 利润总额 应收账款 坏账准备 存货 —发出商品 —备件 未审数 2010年 A类产品 6800 0 6800 3500 1300 390 2000 4900 (100) 410 290 B类产品 6300 300 6000 4300 已审数 2009年 A类产品 4500 0 4500 2700 800 350 1200 3500 (80) 400 330 B类产品 6000 280 5720 3700 其他应付款 —返利 —租金 资料三：
420 120 280 90 X注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的10%，即200万元。
（2）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。 （5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。 （6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求：
（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。
（2）逐项指出资料三（1）至（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。
（3）针对资料四（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入答题卷第10页至第11页的相应表格内。 参考答案： （1）
事项（1）存在重大错报风险。2010年年初，被审计单位销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%，而营业费用中的办公室租金仅增长11.42%，存在少记销售费用的风险。 销售费用：完整性认定
事项（2）存在重大错报风险。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长一个月的确认收入时间。而被审计单位在2010年末发出商品科目余额仅比上年同期长10万元。有提前确认收入的风险。营业收入 发生；营业成本 发生；存货 完整性
事项（3）存在重大错报风险。2010年，被审计单位降低B产品售价比率为10%，被审计单位在2010年的毛利率与2009年相比并没有明显降低,与市场竞争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。营业收入 发生认定；营业成本 完整性认定。
事项（4）存在重大错报风险。被审计单位销售返利政策没有签约明确的书面协议，仅凭销售人员口头报告。返点率为3%至6%。而根据上年末应收账款余额及本期销售额及年末应收账款余额，本年度收回销售款为4900万元（=3500+6300-4900），账面返点率为6.12%，有高估返利的错报风险。此外，根据企业政策，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。而本年发生返利为300万，年末其他应付款中尚未实际支付的返利金额余额为420万，则年末返利中仍有部分上年的返利金额未支付。营业收入 完整性认定；其他应付款，存在认定
事项（5）存在重大错报风险。一名已离职员工向甲 董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明有公司资产有被侵占的风险。销售费用 发生认定。
事项（6）存在重大错报风险。被审计单位存货盘点制度存在缺陷，备件产品存货盘点日为11月30日，没有对11月30日至12月31日间的存货变动进行控制。存货 发生 完整性 计价与分摊认定。 （2）
事项（1）存在缺陷。被审计单位2010年度整体利润总额为2000万元，比上年增长800万元。2009年重要 性水平为利润总额的5%，而今年为10%，将大大提高重要性水平的金额，有可能因重要性水平的提高而影响注册会计师的审计效果。
事项（2）存在缺陷。进一步审计程序的总体方案应当按各类交易、账户余额和披露来分别确定，不应当根据主要业务流程内部控制的情况，就将所有交易、账户余额和披露的总体方案一并确定。 （3）
程序（1）相关。与事项1的重大错报风险相关。被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实施该程序，可以帮助确认销售办公用房租金。 程序（2）不相关。
程序（3）相关。与事项4的重大错报风险相关。通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性，可以验证营业收入的完整性认定；其他应付款的存在认定。
程序（4）相关。与事项2的重大错报风险相关。通过检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题。 程序（5）不相关。 程序（6）不相关。
试题点评：本题考核的是风险评估和风险应对。该知识点是最近几年一贯考核的形式，在财考网模拟试卷中有多次涉及。
2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售》ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： （金额单位：万元） 甲公司 原材料审计表 截止2010年12月31日 索引 未审数 A原材料 B原材料 C原材料 ……（略） 减：存货跌价准备 合计 2000 －60 1940 1800 注释1 注释2 注释3 （略） B1-3 40 200 50 ……（略） 0 索引号：B1-1 编制：（略） 审核：（略） 2010年 审计调整 50 -20 ……（略） 0 日期：2011年3月5日 日期：2011年3月5日 2009年 审定数 40 250 30 ……（略） 0 0 已审数 100 450 200 ……（略） 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣（年末一次性结算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。 注释…：（略） 资料二
（金额单位：万元） 甲公司 产成品审计表 截至2010年12年31日 索引 A产品 B产品 注释1 注释2 2010年 未审数 450 280 审计调整 40 审定数 450 320 编制：（略） 审核：（略） 索引号：B1-2 日期：2011年3月5日 日期：2011年3月5日 2009年 已审数 150 500