中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 的条件确认为收益。中国准则 未对此有特别规定。 中国准则 17 扩大了借款费用资本化的范围，包括国际会计准则 资本化或者作为费用确认－中第四章13。长期借款借款费用 了存货、投资性房地产等资产而不是23 国准则 17 采用在符合条件时“13.2中国准则和国际仅限于现行准则下的固定资产。 借款费用 资本化的方法，但是在国际会准则差异” 一般借款的利息费用也允许资本化；计准则 23 下，企业可选择将而现行准则及制度则规定只有专门借款费用在发生当期确认为费借款的借款费用才能资本化。 用或者在符合条件时资本化，现在可以资本化的借款费用包括专但须一致采用。 门借款发生的实际借款费用（但须扣融资租赁情况下的财务费用－除尚未动用的借款资金的利息收入中国准则 17 没有涉及融资租和暂时性投资收益后的金额），以及赁情况下财务费用的处理问按照资本化率计算的一般借款费用；题，而是在中国准则 21 中涵现行准则及制度只允许将累计支出盖了此内容。但是，在国际会乘以专门借款的资本化率得出的金计准则 23 下的借款费用包额予以资本化，且不允许将上述未动括融资租赁情况下发生的财务用资金产生的暂时性收入从资本化费用。 金额中扣除。 中国准则 18 禁止采用应付税款法。 国际会计准则 － 第八章10。所得税费用所得税 采用资产负债表债务法核算与暂时12 “10。2中国准则和国际性差异相关的递延税款。现行准则及所得税 准则差异” 制度要求对时间性差异计算递延所 11
中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 得税，并允许采用债务法和递延法。 中国准则 19 重新定义了记账本位币（即国际会计国际会计准则 列报货币－国际会计准则 21 － 外币折算 准则 21 所指的功能货币)，要求每21 允许报告实体以任何货币编制个企业均应选定记账本位币。记账本汇率变动的影财务报表。中国准则 19 无此位币的选择要基于企业所处的主要响 明确规定。但根据中国法律法经济环境而定。 规的规定，所有中国企业编报对处于恶性通货膨胀经济中的境外的财务报表均应以人民币反经营，应按特殊规定将以外币列报的映。 财务报表折算为记账本位币。 在处置境外经营时，应当将所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额转入处置当期损益。 中国准则 20 要求对同一控制下的企业合并使用国际财务报告有关同一控制下的企业合并－第三章14。长期股权投资企业合并 “权益结合法”。 准则 3 不属于国际准则的范畴，但中“14.6.1中国准则和国收购形成的商誉或折价（类似但并不企业合并 国准则 20 有详细讨论。 际准则差异——初始计等同于现行准则和制度下的“长期投反向收购－中国准则 20 中未量” 权投资差额/合并价差”）是收购成涉及。 第三章22。商誉“22.2本与按股权比例享有的被收购方的中国准则和国际准则差可辨认资产、负债和或有负债的公允异” 价值（而不是现行准则和制度下的账面价值）的份额之间的差额。 12
中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 要求收购方单独确认收购日的或有负债，作为企业合并成本的一部分（倘若他们的公允价值能够可靠计量）。 禁止摊销商誉。 收购形成的折价应当立即记入损益。 增加了一些重要的披露要求。 中国准则21 在租赁期开始日，承租人应在其资产国际会计准则 土地－在国际会计准则 40 第三章20。无形资产租赁 负债表上将租赁资产的公允价值与17 下，租入的土地除非符合特定“20.5.1中国准则和国最低租赁付款额现值两者中较低者租赁 标准，并作为投资性房地产按际准则差异——土地使作为融资租赁租入资产的入账价值；公允价值模式核算，否则应归用权” 而现行准则及制度则规定，融资租赁类为经营租赁项目。在中国准资产以原账面价值和最低租赁付款则 6 下，租入的土地（在中国额现值两者中较低者入账。 即土地使用权）除非符合特定如果售后租回最终形成经营租赁，售标准并按中国准则 3 的规定价与资产账面价值之间的差额应当作为投资性房地产核算，否则予以递延，并在租赁期内进行分摊，应作为无形资产计量。 作为租金费用的调整（与现行规定一致）。但如果有证据证明售后租回交易以公允价值进行时，售价与资产账面价值之间的差额应确认为当期损益（新规定）。 13
中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 22 现行投资准则仅适用于债权投资和国际会计准则 － － 金融工具确认股权投资，而中国准则 22 适用于所39 和计量 有金融工具，包括股权及债权投资、金融工具：确 应付账款、应收账款、衍生工具、现认和计量 金/银行存款、可转换债券和优先股。 中国准则 22 介绍了新的金融工具类别，由此可能导致当前确认的金融工具以不同方式计量。 中国准则 28 增加了“前期差错”概念而取消“与国际会计准则 － 第九章4。会计政策、会会计政策、会前期相关的重大会计差错”，并提出8 计估计变更和差错更正计估计变更和企业应当采用追溯重述法更正重要会计政策、会计“4。2中国准则和国际准差错更正 的前期差错，以区别于会计政策变更估计变更和差则的差异” 所采用的追溯调整法。 错 中国准则 30 新增了重要性的定义。 国际会计准则 费用列报－中国准则 30 规定第十章10。财务会计报告财务报表列报 新增了关于流动及非流动资产、流动1 利润表只能按费用的功能列“2.3.2中国准则和国际及非流动负债分类的要求。 财务报表的列报，但国际会计准则 1 允许准则差异” ? 但如果金融企业按照流动性顺序报 企业可以根据费用的性质或功列示能够提供可靠且更相关信息的，能（根据是否能提供更可靠且可以按照其流动性顺序列示。原准则更相关的信息而定）对费用进及制度无此项规定。 行列报。 应当披露财务报表所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。 14
中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 在合并利润表的净利润项目之下单独列示归属于少数股东的损益和归属于母公司股东的损益，不再将少数股东损益作为一项费用或收益在净利润项目之前予以扣减。 少数股东权益在所有者权益类单独列示。 中国准则 31 － 国际会计准则 报告经营活动产生的现金流量第十章10。财务会计报告现金流量表 7 －新准则要求使用直接法，同“2.3.2中国准则和国际现金流量表 时在附注中通过间接法披露将准则差异” 净利润调节为经营活动产生的现金流量的信息。国际会计准则 7 鼓励企业使用直接法但也可使用间接法。 股利和利息－中国准则 31 对利息收入（投资活动的现金流入）、利息费用（筹资活动的现金流出）和股利收入（投资活动的现金流入）、股利支付（筹资活动的现金流出）进行 15