海信科龙公司审计案例分析
归属于上市公司股东的 净利润 归属于上市公司股东的 扣除非经常性损益后的 净利润 经营活动产生的现金流 量净额 585,277,671.92 150,197,973.84 156,449,455.25 274.10% 184,979,084.12 108,927,047.51 108,927,047.51 69.82% 637,569,588.09 715,955,288.58 753,297,419.81 -15.36% 从以上数据我们可以看到，海信科龙在2010年报中，在家电领域的营业额大幅提升，同时海信科龙资产重组成功，已经从亏损转为盈利，但是现金流量却令人堪忧。
三．海信科龙的内部控制 （一）海信科龙的内部控制环境
（1）海信科龙在在业务、人员、资产、机构、财务等方面情况
1.业务方面：海信科龙拥有独立完整的采购、生产、销售、研发体系； 2.人员方面：公司在劳动、人事及工资管理等方面具有独立的管理体系和完 整的规章制度，公司高级管理人员均未在控股股东领取报酬；
3.资产方面：海信科龙拥有独立的生产系统和配套设施及拥有独立的采购和销 售系统；
4.机构方面：海信科龙拥有独立完整的采购、生产、销售、研发和管理部门； 5.财务方面：海信科龙设有独立的财务部门，具有独立的会计核算体系和财务 管理制度，独立纳税，独立核算。
（2）内部控制制度的建立与健全情况
海信科龙公司高度重视内部控制制度的建立和实施，根据《深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引》的要求，逐步建立并完善了独立于控股股东的、以
5
海信科龙公司审计案例分析
《内部控制制度》为基础的内部管理制度和有效的风险防范机制，并得到较为有效的贯彻执行。公司严格按照《公司法》、《证券法》、中国证监会有关法律法规、《上市公司治理准则》、《深圳证券交易所股票上市规则》、《香港联合交易所有限公司证券上市规则》的要求，建立现代企业制度，不断完善法人治理结构，持续深入开展公司治理活动，进一步规范公司运作，提高公司治理水平。2010 年，公司修订完善了《关联交易管理办法》，制订了《年报信息披露重大差错责任追究机制》、《外部信息报送和管理使用制度》，进一步完善了内部控制制度。 报告期内公司部分人员变动
姓名 肖建林 王爱国 职务 董事 独立非执行董事 备注 2011 年1 月20 日2011 年第一次临时股东大会当选董事 2011 年1 月20 日2011 年第一次临时股东大会当选独立非执行董事 王云利 副总裁 2010 年12 月2 日第七届董事会2010 年第十四次临时会议聘任为副总裁 夏 峰 董事会秘书 2010 年8 月27 日第七届董事会2010 年第四次会议聘任为董事会秘书 张 明 董事、副总裁 2010 年8 月27 日因工作变动不再担任本公司副总裁职务； 2010 年12 月2 日因工作变动辞去本公司董事职务 路 清 独立非执行董事 2010 年7 月26 日因工作原因辞职,2010 年9 月26 日正式生效 余玩丽 陈振文 董事会秘书 公司秘书 2010 年8 月25 日因个人原因辞职 2010 年6 月11 日因个人原因辞职 鉴于海信科龙近年频繁的高层震动，我认为，这些因素可能会导致海信科龙的内部控制减弱，因此，我认为需要进一步的审计程序，并且，应该更侧重实质性程序，而不应该过渡信赖海信科龙的内部控制。
(二)海信科龙的风险评估过程
在可能产生重大风险的事项和情景中，海信科龙在2010年六月完成了科龙电器的资产重组，在风险评估过程中，应该对此采取必要措施。
6
海信科龙公司审计案例分析
（三）了解信息系统与沟通
1.海信科龙公司及控股子公司标的额在人民币1,000 万元以上的未结重大诉讼、仲裁案件共计1 件，基本情况如下： 单位：人民
币万元 案件名称 容声冰箱诉 西安科龙买 卖合同 诉讼标的额 9998.41 案件基本情况 从2004 年2 月开始，容声冰箱 为支持西安科龙生产，先后多 次提供资金、预付货款等共计 人民币8918.41 万元，之后双方 达成还款协议，但西安科龙没 有履行该还款协议。因此，容 声冰箱向佛山中院提出诉讼， 要求西安科龙返还货款及相关 费用。 进展情况 2008 年12 月，佛山中院以缺乏事实 和法律依据为由，驳回容声冰箱起 诉，容声冰箱上诉至广东高院。广东 高院裁定撤销佛山中院（2007）佛中 法民二初字第88 号民事判决，发回 佛山中院重新审理。佛山中院于 2011 年2 月开庭进行重新审理。目 前，本案正在审理中。 2.证券投资情况
海信科龙持有华意压缩的股权计入本公司长期股权投资科目。该股权为其受让所得，
1999 年，景德镇华意电器总公司将其持有的华意压缩部分国有法人股5,928 万股转让给海信科龙。目前，海信科龙所持华意压缩5,928 万股已全部解除限售。为了更好发挥其所持华意压缩股份的作用，报告期内海信科龙对所持有的华意压缩部分股份进行了减持，共计出售32,249,368股，转出相应的长期股权投资成本
7
海信科龙公司审计案例分析
6,263.68 万元，确认投资收益27,676.35 万元。 3. 末衍生品投资的持仓情况表
合约种类 期初合约金额 期末合约金额 报告期损益情况 期末合约金额占（万元） 公 司报告期末净资产 比例（%） 外汇衍生品合约 40,410.30 商品衍生品合约 - 合计 40,410.30 138,989.87 - 138,989.87 1,763.29 - 1,763.29 256.80 - 256.80 4. 其他综合收益项目 项目 按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中 所享有的份额 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额 小计 外币财务报表折算差额 小计 合计 -28,950,175.08 2,353,606.71 2,353,606.71 -26,596,568.37 27,369.45 -7,780,699.76 -7,780,699.76 -7,753,330.31 -28,950,175.08 本期发生额 上期发生额 27,369.45 4．关联方交易遗留问题
海信科龙对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6.51 亿元。海信科龙已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3.65 亿元。
以上重要信息皆已适当的，及时的披露。
四．评估重大错报风险
（1）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
1.资产负债表
8
海信科龙公司审计案例分析
通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较,掌握其变动趋势,分析变动原因。一般来说,若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上,而且没有合理解释则重大错报风险较高;若偏离幅度在10%至20%之间,重大错报风险可评估为中级;若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。
2.利润及利润分配表
通过测算毛利率,各项费用与主营业务收入的比例,其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例,近三年同类指标变动率,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标相比较,掌握其变动趋势,分析变动原因。一般来说,若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上,而且没有合理解释,则重大错报风险较高;若偏离幅度在10%至20%之间,重大错报风险可评估为中级;若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。 3.现金流量表
现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来,审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。
（2）需要特别考虑的重大错报风险
根据海信科龙公司的年报及历史数据，我认为海信科龙公司存在下列问题： 1. 2010 年6 月，海信科龙完成了与控股股东海信空调的白电资产重组工作，上市公司存在通过不公平的资产转让、置换和出售从而实现“垃圾换黄金”的目的，短时间内获得暴利,尤其是ST公司.作为一家ST公司，海信科龙很可能在关联方交易上存在重大错报风险。
2. 海信科龙近5年来，海信白电和科龙白电的营业利润状况对比表：
2006年 2007年 4057 -14817 9
2008年 915 -30930 2009年 -2629 7915 2010年 2629 55900 海信白电（万元） 9787 科龙白电（万元） -11489