海信科龙公司审计案例分析
海信科龙的频繁更换高管，内部控制薄弱，且海信科龙公司这两个子公司，数据关系上存在可疑，我认为存在重大舞弊嫌疑，可能存在财务报表认定层次的重大错报风险。
二、 海信科龙2010财务报表之风险应对
（一）总体应对措施
1.财务报表认定层次的重大错报风险的应对措施
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 （3）提供更多的监督。
（4）在选择进一步审计程序是，应当注意是某些程序不被管理层预见或事先了解。
（5）对拟实施审计程序的性质，时间和范围作出总体修改。
2.控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响。
（1）在期末而非其中实施更多的审计程序。 （2）主要依赖实质性程序获取更多审计证据。
（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。 （4）扩大审计程序的范围。
由于以上风险评估认为，海信科龙内部控制薄弱，可能存在财务报表层次重大错报风险应该采取更多的实质性分析程序，对其进行进一步审计程序。综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。因此评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，应该实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
（二）针对认定乘此重大错报风险的进一步审计程序
根据风险审计评估的结果，我认为应该实施以下审计程序进行进一步审计。
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1. 检查：检查关联方交易有关的记录或文件海信科龙内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。并且将这些资料与财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
2．函证：对影响财务报表或相关披露认定的项目的一些会计科目进行函证，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据。如果得不到积极的回函，应该进一步实施审计替代程序。
3．重新计算：对关联方交易的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
4．重新执行：使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为海信科龙的内部控制组成部分的程序或控制。
5．分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
（三）控制测试
为了评价控制是否有效运行，发现认定层次的重大错报，我认为应该执行以下控制测试：
1．如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，应当实施下列审计程序：①获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据（针对期中已获取审计证据的控制）；②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据）。
2．为了确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素：①在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；②在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；⑥控制的预期偏差。
（四）实质性程序
在上述风险评估结果，我认为海信科龙可能存在重大错报风险，因此应该进一步
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实施用以发现认定层次重大错报的审计程序。
我认为应该实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 （1） 细节测试
根据以下各类关联方交易进行细节测试
产成品关联方交易 关联方名称 关联交易 类型 海信惠而浦 海信日立 海信电器 合计 采购 采购 采购 关联交易 定价原则 协议定价 协议定价 协议定价 335,100,969.65 379,235.19 0.00 335,480,204.84 金额 占同类交易比 例(%) 2.26% 0.00% 0.00% 2.27% 采购材料关联方交易 关联方名称 关联交易 类型 华意压缩 恩布拉科 海信惠而浦 海信日立 海信集团 海信电器 合计 采购 采购 采购 采购 采购 采购 关联交易 定价原则 协议定价 协议定价 协议定价 协议定价 协议定价 协议定价 669,024,526.40 54,096,125.32 24,613,728.56 2,265,051.93 136,917,906.26 2,868,671.39 889,786,009.87 金额 占同类交易比 例(%) 4.52% 0.37% 0.17% 0.02% 0.93% 0.02% 6.01% 采购设备关联方交易 关联方名称 关联交易 类型 海信集团 合计 采购 关联交易 定价原则 协议定价 3,565,801.85 3,565,801.85 金额 占同类交易比 例(%) 0.02% 0.02% 接受劳务关联方交易
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关联方名称 关联交易 类型 关联交易 定价原则 协议定价 协议定价 协议定价 协议定价 金额 占同类交易比 例(%) 海信集团 安泰达 雪花集团 合计 接受劳务 接受劳务 接受劳务 25,294,947.72 5,901.59 20,099,957.22 45,400,806.53 0.17% 0.00% 0.14% 0.31% 销售产成品关联方交易 关联方名称 关联交易 类型 海信电器 海信惠而浦 海信日立 海信集团 合计 销售成品 销售成品 销售成品 销售成品 关联交易 定价原则 协议定价 协议定价 协议定价 协议定价 2,288,444.64 185,265.25 9,763,145.30 903,215,764.24 915,452,619.43 金额 占同类交易比 例(%) 0.01% 0.00% 0.06% 5.11% 5.17% 销售材料关联方交易 关联方名称 关联交易 类型 海信惠而浦 华意压缩 海信集团 海信日立 海信电器 合计 销售 销售 销售 销售 销售 关联交易 定价原则 协议定价 协议定价 协议定价 协议定价 协议定价 5,612,621.70 561,305.13 31,348,680.41 1,782.44 1,249,107.20 38,773,496.87 金额 占同类交易比 例(%) 0.03% 0.00% 0.18% 0.00% 0.01% 0.22% 销售模具关联方交易 关联方名称 关联交易 类型 海信集团 海信日立 海信惠而浦
关联交易 定价原则 市场价格 市场价格 市场价格 13
金额 占同类交易比 例(%) 销售 销售 销售 104,026,153.73 87,350.43 3,355,513.05 0.59% 0.00% 0.02% 海信科龙公司审计案例分析
海信电器 合计 销售 市场价格 49,864,734.28 157,333,751.49 0.28% 0.89% 提供劳务关联方交易 关联方名称 关联交易 类型 安泰达 海信电器 海信惠而浦 合计 提供劳务 提供劳务 提供劳务 关联交易 定价原则 协议定价 协议定价 协议定价 65,648.40 315,600.00 562,602.00 943,850.40 金额 占同类交易比 例(%) 0.00% 0.00% 0.00% 0.01% 对于以上关联交易频繁的账户，应该实行函证，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等，并且对账户余额、列报认定进行测试，一些重大项目的交易还需要进行存在或发生、计价认定测试。 （2） 实质性程序
对于海信科龙可能存在的重大错报风险，我认为应该实施以下实质性程序 1获取、复核被审计单位提供的关联方清单,并实施相应审计程序,以识别关联方,确定关联方关系的性质：
2获取、复核被审计单位提供的关联方交易清单,并实施相应审计程序,以识别关联方交易;
3检查已识别的关联方交易,实施必要审计程序,以确定关联方交易是否已作适当记录，
4检查为关联方提供的担保是否符合中国证监会的有关规定，控股股东及其他关联方是否违规占用被审计单位的资金；如存在违规占用资金和担保事项，则检查是否按规定进行清理。
5对识别出以前未披露的关联方交易而实施的追加程序。 6针对关联方交易证据有限而实施的追加审计程序。 7向管理层获取书面关联方关系及交易的声明。 8针对舞弊风险等特别风险实施的程序：
9对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。 10实施进一步审计程序时对关联方交易的关注。
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