高顿财经CPA培训中心
第二十六章 合并财务报表（九）
第八节 内部固定资产交易的合并处理
一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 （一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初
（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） 2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产——原价 （四）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用
二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
高顿财经CPA培训中心
（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用
【教材例26-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。
在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。
编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下：
借：营业外收入 220 贷：固定资产——原价 220
通过上述抵销处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销，该厂房的原价通过抵销处理后调整为1 280万元。
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
高顿财经CPA培训中心
【教材例26-22】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。
此时，与一般的内部商品交易的抵销处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入1 680万元及其销售成本1 200万元，以及Ｂ公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元（1 600-1 200）予以抵销。
在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产——原价 480
【教材例26-23】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。
甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：
（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入1 680万元，结转销售成本1 200万元；B公司该固定资产的原价为1 680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元（1 600-1 200）。
在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产——原价 480
（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420万元，其中每年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的摊销额120万元。
在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
借：固定资产——累计折旧 120
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
高顿财经CPA培训中心
贷：管理费用 120
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少120万元，其合并数为300万元；管理费用减少120万元，其合并数为300万元。
【教材例26-24】接【教材例26-23】B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。
甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理： （1）
借：未分配利润——年初 480 贷：固定资产——原价 480 （2）
借：固定资产——累计折旧 120 贷：未分配利润——年初 120 （3）
借：固定资产——累计折旧 120 贷：管理费用 120
【教材例26-25】接【教材例26-24】B公司20×3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定20×3年计提折旧为420万元。
甲公司编制20×3年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理： （1）
借：未分配利润——年初 480 贷：固定资产——原价 480 （2）
借：固定资产——累计折旧 240 贷：未分配利润——年初 240 （3）
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
高顿财经CPA培训中心
借：固定资产——累计折旧 120 贷：管理费用 120
【教材例26-26】接【教材例26-25】20×4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示
此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：
（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整“未分配利润——年初”项目：
借：未分配利润——年初 480 贷：营业外收入 480
（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整“未分配利润——年初”科目：
借：营业外收入 360 贷：未分配利润——年初 360
（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销： 借：营业外收入 120 贷：管理费用 120
随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整“未分配利润——年初”项目的抵销处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。
以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：
借：未分配利润——年初 120 贷：管理费用 120
【教材例26-27】接【教材例26-25】20×4年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1 680万元，累计折旧1 680万元；在其个别报 高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa