值税额13600，补付余款43 600元
（9）自制材料完工验收人库，实际成本50 000元。
要求：根据上述材料收入业务，逐项编制会计分录。 （1）借：原材料 40 000 应交税金-应交增值税（进项税额）6 800
贷：银行存款 46 800 （2）借：在途材料 20 000 应交税金-应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400 （3）借：原材料 20 000 贷：在途材料 20 000 （4）月中可不作处理。 月末，
借：原材料 25 000 贷：应付账款 25 000 下月初用红字冲回。
借：原材料 （25000） 贷：应付账款 （25000）
（5）借 原材料 26 000 应交税金-应交增值税（进项税额）4 420 贷：银行存款 30 420 （6）借：在途材料 36 000 应交税金-应交增值税（进项税额）5 950 贷：应付票据 41 950 （7）借：预付账款 50 000
贷：银行存款 50 000
（8）借：原材料 80 000 应交税金-应交增值税（进项税额）13 600 贷：预付账款 93 600 补付余款。
借：预付账款 43 600 贷：银行存款 43 600 （9）借：原材料 50 000
贷：生产成本 50 000
3．某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤20元。该企业2002年4月份有关资料如下： （l）“原材料”账户月初借方余额30 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额1700元；“物资采购”账户月初借方余额80 000元，系上月已付款的甲材料4 040公斤。 （2）4月 4日，企业上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到。已验收人库。
（3）4月 21日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为160 000元，增值税额为27 200元；运费1000元（运费的增值税额按7％扣除）企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
（4）4月26日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收人库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000公斤，全部用于产品生产。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 （1）4月4日收到材料。
借：原材料 80800
贷：物资采购 80000 材料成本差异 800 （2）4月21日从外地购人材料。
增值税进项税额=27 200＋1000×7％=27270 借：物资采购 160 930 应交税金-应交增值税（进项税额）27 270 贷：银行存款 188200 （3）4月26日收到4月21日购入的材料。
借：原材料 159 200 材料成本差异 1730 贷：物资采购 160 930
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额。
材料成本差异率=（-1700-800=1730）/（30000+80800+159200）=-0.285185% 发出材料应负担的材料成本差异=7000×20×（-0.285185%）=-399.26 借：生产成本 140 000
贷： 原材料 140 000 借：生产成本 （-399.26）
贷： 材料成本差异 （-399.26） （5）月末结存材料的实际成本=（30000+80800+159200-7000×20）（-770-399.26）=129629.26 4．某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货的有关资料如下：
（1）2002年末，库存商品的账面成本为50000元，可变现净值为45000元。 （2）2003年末，库存商品的账面成本为75000元，可变现净值为67000元。 （3）2004年末，库存商品的账面成本为100000元，可变现净值为97000元。 （4）2005年末，库存商品的账面成本为120000元，可变现净值为122000元。 2002年末：
借：资产减值损失——存货跌价损失 5000
贷：存货跌价准备 5000 2003年末：
借：资产减值损失——存货跌价损失 3000
贷：存货跌价准备 3000 2004年末：
借：存货跌价准备 5000
贷：资产减值损失——存货跌价损失 5000 2005年末：
借：存货跌价准备 3000
贷：资产减值损失——存货跌价损失 3000 二、简答题
1、在会计实务中，对于购货折扣有几种核算方法？各有何特点？
答：购货折扣是指购买存货时供货方给予的现金折扣，对购货折扣的处理有总价法、净价法和备抵法3种方法，同样的存货，同样的价格，不同的处理方法会得出不同的存货成本。
（1）、总价法：购入存货时，“存货”或“购货”账户按总价计价，会计只反映享受了的折扣（以“购货折扣”反映）。
（2）、净价法：购入存货时，“存货”或“购货”账户按扣除折扣后和净价计价，会计只反映了未享受的折扣（以“丧失的购货折扣”反映），丧失的折扣作为期间成本。
（3）、备抵法：购入存货时，“存货”或“购货”账户按扣除折扣后和净价计价，“应付账款”以总额计价，差额计入备抵账户“备抵购货折扣”。
评价丧失的购货折扣并不会增加企业从存货中获得的经济利益，因些，在净价法和备抵法下，丧失的折扣不构成存货的成本，而作为财务和处理。从这个意义上讲，净价法和备抵法正确地反映了存货成本-销售价格减全部可获得的折扣，与此相一致，总价法应当将已享受的购货折扣从存货的成本，它包括了丧失的购货折扣。
净价法和备抵法单独反映购货折扣，从而可提示企业购货效率，为管理当局提供重要的信息。
净价法的不同：应付账款未能充分反映负债的最高价值，所幸的是，调整分呆证了资产负债中负债的正确性。
尽管净价法优于总价法，但总价法因操作简便南昌得到广泛运用。
2、简述存货成本包括的内容。
1）外购存货以其采购成本入账，包括购货价格，相关税费，以及运输费，装卸费，保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。
2）自制存货（含产成品、在产品、半成品、委托加工物资等），根据企业会计准则的相关夫规定，自制存货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入帐，包括消耗的材料成本，自制过程中发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本（如企业为特定客户设计产品而发生的专项设计费用，以及就计入存货的借款费用等
第五章 一、练习题 1．甲公司2006年1月1日购入乙公司发行债券作为持有至到期投资，债券面值100000元，票面利率6%，期限5年，实际支付银行存款91889元（不考虑相关税费）。该债券每半年付息一次，到期还本并支付最后一次利息，债券溢折价摊销采用实际利率法，购入债券时的市场利率为8%。
要求：编制甲公司收到利息时的会计分录。 计息 日期 06/01/01 06/06/30 06/12/31 07/06/30 07/12/31 08/06/30 08/12/31 09/06/30 票面利息 借：应收利息 （或银行存款） ①=100000×6%÷2 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 投资收益 贷：投资收益 ②=期初价值×8%÷2 3676 3703 3731 3760 3790 3822 3855 折价摊销 借：持有至到期投资—溢折价 ③=②－① 676 703 731 760 790 822 855 持有至到期投资账面余额 ④=期初价值＋③ 91889 92565 93268 93999 94759 95549 96371 97226 09/12/31 00/06/30 00/12/31 合计 3000 3000 3000 30000 3889 3925 3960* 38111 889 925 960 8111 98115 99040 100000 注：*表明是含小数点尾数的调整。 购入债券时：
借：持有至到期投资—债券面值 100000 贷：持有至到期投资—溢折价（或利息调整） 8111 银行存款 91889 2．A公司2006年1月1日购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，A公司按1050元的价格购入80张，另支付有关手续费400元，该债券到期一次还本付息。假设B公司按年计算利息。
要求：采用实际利率法与年末进行溢价摊销，编制有关的会计分录。 第一种：分别确认票面利息和溢价摊销额 （1）2006年1月1日购入债券：
借：持有至到期投资—债券面值（1000×80） 80000
持有至到期投资—溢折价（或利息调整） 4400
贷：银行存款（1050×80+400） 84400 到期价值=80000×（1+12%×5）=128000（元） 实际利率= 0.08686
（2）各年末确认利息收入： 以元为单位：四舍五入 计息日期 票面利息 投资收益 溢价摊销 摊余成本 借：持有至到期投资-投资成本 贷：投资收益 贷：持有至到期投资—溢折价 ①=80000×12%
②=期初价值×实际利率 ③=①－② ④=期初价值＋②
06/01/01 84400 06/12/31 9600 7331 2269 91731 07/12/31 9600 7968 1632 99699 08/12/31 9600 8660 940 108359 09/12/31 9600 9412 188 117771 10/12/31 9600 10229 －629 128000 合计 48000 43600 4400 － *表明是含小数点尾数的调整。 （3）、2011年1月1日到期收回本息：
借：银行存款 128000
贷：持有至到期投资—投资成本 128000
第二种：不分别确认票面利息和溢价摊销额，只计上表中的与投资收益相对等部分的投资成本，即把持有至到期投资---溢折价部分与持有至到期投资-投资成本相抵销。 （1）2006年1月1日购买债券：
借：持有至到期投资—投资成本 84400
贷：银行存款（1050×80+400） 84400
到期价值=80000×（1+12%×5）=128000（元） 实际利率= 0.08686
（2）各年末编制的会计分录 2006年12月31日：
借：持有至到期投资—投资成本 7331
贷：投资收益 7331 2007年12月31日：
借：持有至到期投资—投资成本 7968
贷：投资收益 7968 2008年12月31日
借：持有至到期投资—投资成本 8660
贷：投资收益 8660 2009年12月31日
借：持有至到期投资—投资成本 9412
贷：投资收益 9412 2010年12月31日
借：持有至到期投资—投资成本 10229
贷：投资收益 10229 （3）2011年1月1日到期收回本息：
借：银行存款 128000 贷：持有至到期投资—投资成本 128000
3．甲公司2006年1月1日，以银行存款500000元购入乙公司10%的股份作为长期股权投资，采用成本法核算。发生的有关业务如下：
（1）乙公司2006年5月宣告发放现金股利100000元；2006年实现净利润400000元。 （2）乙公司2007年5月宣告发放现金股利350000元；2007年实现净利润500000元。 （3）乙公司2008年5月宣告发放现金股利400000元；2008年实现净利润400000元。 （4）乙公司2009年5月宣告发放现金股利750000元。 要求：编制甲公司收到股利时的会计分录。
（1）2006年05月应收股利：100000×10%=10000（元） 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资—投资成本 10000 （2）2007年05月应收股利：35000×10%=35000（元） 累计应收股利=（10000+35000）×10%=45000（元） 累计应享有收益的份额=400000×10%=40000（元） 累计清算性股利=45000－40000=5000（元） 本期调整清算股利=5000－10000=-5000（元） 应确认投资收益=35000-（-5000）=40000（元） 借：应收股利 35000 长期股权投资—投资成本 5000 贷：投资收益 40000
（3）2008年05月应收股利：400000×10%=40000（元） 累计应收股利=（100000+350000+400000）×10%=85000（元）
累计应享有的收益份额=（400000+500000）×10%=90000（元） 本期调整清算股利=0-5000=-5000（元）