贷：银行存款 20 000 原材料 20 000
应确认的产品质量保证负债金额＝400×50 000×（1%＋1.5%）/2＝250 000（元） 借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000 贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000 第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝240 000＋250 000－40 000＝450 000（元）
（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000 贷：银行存款 200 000 原材料 200 000
应确认的产品质量保证负债金额＝600×50 000×（1%＋1.5%）/2＝375 000（元） 借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000 贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000 第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝450 000＋375 000－400 000＝425 000（元）。
（3）第3季度： 发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000 贷：银行存款 180 000 原材料 180 000
应确认的产品质量保证负债金额＝800×50 000×（1%＋1.5%）/2＝500 000（元） 借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000 贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000 第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝425 000＋500 000－360 000＝565 000（元）。
（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000 贷：银行存款 350 000 原材料 350 000
应确认的产品质量保证负债金额＝700×50 000×（1%＋1.5%）/2＝437 500（元） 借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500 贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500 第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝565 000＋437 500－700 000＝302 500（元）
【典型例题·单选题】甲公司2015年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺在产品售后2年内免费提供保修服务，预计保
修期内将发生的保修费在销售额的2%——8%之间（该区间内各金额发生的可能性相同）。2015年实际发生保修费1万元，2015年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。
A.5 B.11 C.12 D.17 【答案】B 【解析】甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的金额= 2+(1×100+2×50) ×(2%+8%)/2-1=11(万元)
知识点四、亏损合同
■遵循以下二原则：
(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；
如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
(2)亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；
合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
【提示】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者。
【教材例13-9】甲公司20×8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。
【解析】
（1）若生产A产品的单位成本为210元
履行合同发生的损失＝1 000×（210－200）＝10 000（元） 不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元） 由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。 借：营业外支出——亏损合同损失——A产品 10 000 贷：预计负债——亏损合同损失——A产品 10 000
待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。
借：预计负债——亏损合同损失——A产品 10 000 贷：库存商品——A产品 10 000
（2）若生产A产品的单位成本为270元
履行合同发生的损失＝1 000×（270－200）＝70 000（元） 不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元） 应确认预计负债40 000元
借：营业外支出——亏损合同损失——A产品 40 000 贷：预计负债——亏损合同损失——A产品 40 000 支付违约金时
借：预计负债——亏损合同损失——A产品 40 000 贷：银行存款 40 000
【教材例13-10】甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。
则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。
【解析】
有关账务处理如下：
（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。
借：资产减值损失——存货跌价损失——A设备 800 000（40×20 000） 贷：存货跌价准备——A设备 800 000 （2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。
借：营业外支出——亏损合同损失——A设备 200 000（10×20 000） 贷：预计负债——亏损合同损失——A设备 200 000 在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。
借：预计负债——亏损合同损失——A设备 200 000 贷：库存商品——A设备 200 000
【典型例题·单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2015年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2016年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2015年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至520万元。假定不考虑其他因素。2015年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。
A.确认预计负债20万元 B.确认预计负债50万元 C.确认存货跌价准备20万元 D.确认存货跌价准备50万元 【答案】A
【解析】因为不存在标的资产，所以不确认存货跌价准备，执行合同的损失为20万元（520-500），不执行合同支付的违约金为50万元（500×10%），所以应选择执行合同，确认的预计负债为20万元。
知识点五、重组义务
1.重组的概念
重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分经营业务； （2）对企业的组织结构进行较大调整；
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
2.重组事项形成的或有事项的确认原则
企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。
【教材例13-11】20×9年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭A事业部。20×9年度财务报告对外报出前，甲上市公司尚未将此项决定传达到受其影响的各方，也没有采取任何措施实施该项决定。在20×9年12月31日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。
【教材例13-12】20×9年12月12日，乙上市公司董事会决定关闭生产A产品的事业
部，有关计划已获批准。至20×9年12月31日，关闭生产A产品事业部的决定已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均已收到了通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，在20×9年12月31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。
3.重组形成的或有事项的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
1留用职工岗前培训、○2市场推广、○3新系统和营销网络投入等支出。 直接支出不包括○
支出项目 自愿遣散 强制遣散（如果自愿遣散目标未满足） 将不再使用的厂房的租赁撤销费 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂 剩余职工的再培训 新经理的招聘成本 推广公司新形象的营销成本 对新营销网络的投资 重组的未来可辨认经营损失（最新预计值） 特定的固定资产的减值损失 √ 包括 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 不包括 支出与继续进行的活动相关 支出与继续进行的活动相关 支出与继续进行的活动相关 支出与继续进行的活动相关 支出与继续进行的活动相关 支出与继续进行的活动相关 资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提 不包括的原因
【2010年单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲
公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。 A.自愿遣散费 B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
【答案】C
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
【典型例题·多选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响
【答案】ABD
【解析】待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，选项C不正确。
（本章完）