B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D、重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 三、综合题
1、A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下：
（1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。
（2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。
（3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。
<1>、确定债务重组日，并简要说明理由；
<2>、计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则；
<3>、计算A公司应确认的债务重组损失的金额并编制债务重组日A公司的会计分录； <4>、计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。
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2、2011年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8 300万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8 300万元、期限为6个月的商业汇票。有关资料如下。
(1)2011年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2011年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。
①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算，账面原价为1 500万元，已计提折旧450万元，已计提减值准备75万元，公允价值为900万元。
②乙公司以其自身股票1 000万股票抵偿部分债务。股票面值为每股1元，公允价值为每股3.6元。 ③双方同意乙公司以其持有A公司的60%长期股权投资按照公允价值3 300万元，用以抵偿其欠付部分债务，该账面价值为3 000万元。④甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2012年乙公司实现利润，则利率上升至7%，如果2012年乙公司发生亏损则维持5%的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计2012年很可能盈利。
⑤该协议自2011年12月31日起执行。
债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备80万元。
上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产，甲公司将取得的A公司股权作为长期股权投资进行核算和管理。
乙公司于2011年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。至2011年12月31日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。
2011年12月31日对A公司的董事会进行了改选，改选后董事会由9名董事组成，其中甲公司委派5名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。 2011年12月31日，A公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资
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产、负债的公允价值与其账面价值相同。
单位：万元 项目 固定资产 或有负债 账面价值 1 300 — 公允价值 1 800 50 上述固定资产的成本为3 900万元，原预计使用30年，截止2011年12月31日已使用20年，预计尚可使用10年。A公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为A公司因产品质量诉讼案件而形成的。
(2)至2012年2月28日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至2012年6月30日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。改扩建和装修支出200万元，以银行存款支付。 (3)2012年乙公司发生净亏损5万元。
(4)2012年12月31日甲公司的投资性房地产公允价值为1 200万元；乙公司股票的收盘价格为每股3.65元。
(5)A公司2012年实现净利润1150万元。上述购买日A公司形成的或有负债已于2012年判决败诉，A公司实际支付赔款50万元。
除实现的净利润外，A公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。也未发生内部交易事项，甲公司编制合并会计报表时将A公司作为一个资产组，其可收回金额为6 000万元。
<1>、确定甲公司通过债务重组合并A公司的购买日，并说明确定依据。计算甲公司通过债务重组取得A公司股权时应当确认的商誉。
<2>、编制甲公司及乙公司2012年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。
<3>、计算乙公司2011年12月31日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关会计分录。 <4>、编制甲公司2012年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。 <5>、编制甲公司2012年12月31日有关公允价值变动的会计分录。
<6>、编制甲公司2012年12月31日有关公允价值变动的会计分录，计算2012年12月31日甲公司合并财务报表中对A公司持续计算的可辨认净资产的金额。计算甲公司2012年12月31日应当对A公司的商誉计提减值准备。
<7>、计算甲公司2011年12月31日重组后债权的公允价值、债务重组应确认的损失，并编制相关会计分录。
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3、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。
（1）20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年6月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。
20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。
（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。
（4）20×1年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3 000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。
（5）20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1 400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16 000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。
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项目 账面原已提折旧 价 400 公允价值 900 750 乙公司预计使用乙公司已使甲公司取得投资后剩年限 用年限 余使用年限 20 10 10 固定资800 产 存货
950 （6）20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。20×2年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6 400万元。20×2年初存货已经对外销售60%。 （7）其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量； ②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 ③假定不考虑相关税费影响。
<1>、计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。 <2>、计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
<3>、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。 <4>、编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。 <5>、计算甲公司20×1年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
<6>、简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。 <7>、编制甲公司20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。 <8>、计算甲公司20×2年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
答案部分
一、单项选择题 1、 C
本题考查知识点：修改其他债务条件。
甲公司应确认债务利得＝200－160＝40（万元）；处置非流动资产利得＝160－（300－180）＝40（万元）；乙公司应确认债务重组损失＝200－160－10＝30（万元）。 2、 D
甲公司针对此业务应做的账务处理为： 借：无形资产260
应收账款——债务重组240 坏账准备80
贷：应收账款580
所以，甲公司因此债务重组应确认的损益＝0。 3、 B
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