environmental work, so in the future a period of administrative institutions to establish the necessity of environmental accounting is low. This from another Angle, interpretation of environmental accounting is a branch of accounting.
3.2 Environmental accounting is the product of the combination of interdisciplinary development
Environmental accounting is the environment, environmental economics and development economics, the product of the combination of accounting. Accordingly, environmental accounting in addition to adhering to the basic principle and basic method of accounting, it at the same time to absorb and reference to include the environment, environmental economics (and its branch disciplines such as economics and pollution hazards economics, resource economics, ecological economics), in the field of development economics and other disciplines and a series of concepts and methods, on this basis to form a set of environmental accounting theory and method system.
3.3 Environmental accounting to make the scope of the accounting entity is broader
Environmental accounting and financial accounting is the same need to consider the concept of accounting entity. This due to the accounting entity concept as the main body of accounting in the enterprises, to undertake the rights and obligations of assets and liabilities. For environmental accounting, the body is not just a for-profit economic organization, and should be considered a social unit and link in the total system, need a certain amount of social responsibility, and environmental accounting entity concept is beyond the scope of general enterprise accounting entity and should as far as possible from the perspective of social and environmental control of the enterprise the management activities. Otherwise, environmental accounting will be established. At the same time, the accounting should not only on the enterprise's economic benefit, but also examine environmental benefits as well as the reflection of the enterprise the combination of two kinds of benefits, which is reflected in the environmental accounting measurement model selection. Concrete embodiment in should adopt the method of monetary measurement, and to use the real measurement. In the monetary measurement should not only use the strong historical cost, reliability
and need to consider the adoption of other measurement model. 译文
环境会计核算模式研究
作者：Mount R
摘要
环境会计的研究始于70 年代。以 1971 年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和 1973 年马林的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。进入 80 年代各国对环境污染造成的严重后果，有了更加清醒、直观的认识，许多大型跨国企业开始编制年度环境特别费用预算，以解决环境保护问题。1992 年 6 月，联合国在巴西召开了环境与发展大会，通过了有关环境保护的公约——《21 世纪议程》，确定将可持续发展作为全球的共同发展战略和行动指南。1995 年 3 月，召开了国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议，会议的主要议题是环境会计，这标志着环境问题作为世界发展的重要课题已向纵深发展。
关键词：环境会计核算;计量; 外部成本内部化; 信息披露 1 引言
随着科学技术的进步，生产力的发展，人口的激增，人类对自然的破坏愈发严重，导致酸雨、洪水、全球气候变暖等异常气候现象，已经对人类的生存和发展构成严重的威胁。这些普遍存在的环境问题源自于整个世界的社会经济活动，而作为经济活动主体的企业缺乏受到会计核算、制度安排等方面的必要约束，并没有有效地承担起对社会、自然环境污染的责任。这引起世界各国有识之士的高度关注，希望开展国际间合作规范和约束企业影响环境资源的生产经营活动。于是，1998 年在瑞士日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十五次会议上，讨论并通过了关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南——《环境会计和报告的立场公告》。这份指南的出炉为环境会计核算的研究指明了方向。在这之后，为解决环境会计核算问题，许多专家学者提出了应该建立环境会计核算体系的观点。
环境会计核算体系一般被分为宏观和微观两个方面。宏观环境会计核算是以社会的角度来看待资源环境与生态环境的价值平衡问题。同时，微观环境核算作
为宏观环境核算的支撑，体现了企业作为社会的一分子，应该承担起由于企业活动对环境造成污染的责任与义务。这就要求微观领域应建立起反映企业环境活动的核算体系，采用适当的确认和计量方式，全面、连续、系统地反映企业的环境支出和收益，并对企业的环境行为进行监督和分析，从而为相关的信息用户提供全面的企业信息，满足社会大众要求企业应承担起环境保护义务的诉求。 2 当前的研究概述
环境会计作为会计的一个新兴分支结合了环境学、环境经济学与发展经济学、会计学的理念和知识。相应地，环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学（及其分支学科如污染经济学又称公害经济学、资源经济学、生态经济学）、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础之上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。环境会计的理论与方法体系涉及到环境会计假设、环境会计目标、环境会计对象等方面的研究。同时，涉及到环境会计领域的核心计量问题，鉴于环境会计计量与传统的会计计量有所不同，环境会计计量基础具有多重性的特点：机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础。另外，针对环境会计计量的模糊性，可以借鉴环境经济学的原理加以解释；关于环境会计报告，主要有两种类型：补充报告模式和独立报告模式。此外，有关环境成本管理核算的内容既涉及到环境财务会计的确认、计量，又体现了环境管理会计的成本控制、投资决策及业绩评价的要求。环境会计工作是实施可持续发展战略的重要组成部分。在可持续发展的理念下，企业应将对环境的保护工作贯穿至企业生产经营的全过程。同时，在对经营者的受托责任进行考评时，既要考虑经济的受托责任，也应包括社会和环境的受托责任。 2.1 美国的环境会计核算研究
美国环境会计核算的研究与应用在国际上处于领先水平。这主要得力于美国环境保护局（以下简称 EPA）的有力推动。在 EPA 的推动下，众多研究机构和协会公布了《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》。这份报告提出，为发展环境会计，需要解决四个中心问题：（1）对相关术语与概念的良好理解；（2）创造内部和外部的管理激励；（3）教育、指导和推广；（4）开发和传播分析工具、方法和系统。此后，EPA 的环境会计项目沿着