缴所得税的目的。这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和企业经营情况的分析等，就可以很清楚地判定其往来挂账的真实性和准确性。
再有一种情况，企业付款时计入预付账款，货到时应当直接冲减预付，但是企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账。但实际情况则是财务人员造假。第二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平；第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。这种情况的发生至少可以证实二点：一、被审计单位有账外现金在体外循环；二、财务人员在调账时挪用公款。我审计的一个单位就是这种情况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证实其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事。
还有一种情况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅以前的凭证，掌握其账款形成的原因，加之长期没有和往来单位核对余额。所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称。这种情况下，即使回函也不一定很快找到差 异形成的原因，所以笔者认为，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因。
最后还有一种情况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不完善的话也很有可能发生。笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时，发现企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。同一批原材料入账2次。形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有人力也没有时间核对，容易造成企业的损失。 5、往来函证，最直接的余额确认方式。
函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。实际工作中，很多财务人员往往容易忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具。
在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具。所以，大额的往来款项，函证其余额是非常重要的。
当然在具体工作中，如果企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额。
应付账款的实质性程序：
1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 2.函证应付账款。
(1)一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为： ①函证不能保证查出未记录的应付账款
②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 (2)应付账款函证的情形：
如果①控制风险较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 (3)函证对象的选择：
在进行函证时，注册会计师应选择①较大金额的债权人，②以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 (4)函证方式的选择：
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 (5)应付账款函证的替代审计程序
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：
(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款； (5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间； 如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作 底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
5.针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等)，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 篇四：往来账款审计
来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。 一、往来账中存在的常见问题
（一）收入、成本挂账
1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。 （二）潜盈、潜亏挂账
1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。
2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。
3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。
4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。
（三）核算、管理方面的问题
1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。
2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。
3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。 4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。
5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。 二、往来账的审计查证方法
（一）收入、成本挂账常见问题的查证方法 1. “逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。
2. 从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现， 2001年转2002年“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这
样，2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。
3. 对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。
（二）潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法
1. 应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款挂账。
2.应收款项在企业流动资产中的比例过大，说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产，尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，而且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。
3.认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转，对结转依据不充分的，应查阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账时，发现“其他应付款-上交利润”科目2002年末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了 2002年以前年度的有关科目的结转，发现该余额是由2000年末利润分配余额转入，通过核实，该单位承认为利润挂账。
（三）核算、管理等常见问题的查证方法 1. 通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某公司审计时，通过对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现，2001年、2002年的余额都相差1403万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在2001年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。
2.往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况，应予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，2001—2002年对外付款金额较大，且多为以前年度挂账，所以查账时把重点放在付款上，查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存在极大的经营风险。
3.往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核对当年的业务，如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。在某公司审计时，查其2001年的往来明细账，发现“其他应付款—某单位”年末为借方余额330.50元，有悖常规。因此，我们调阅档案资料，一直查到1996年，发现1996年末余额与1997年初余额对不上。通过了解得知，1996年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。到此，查出该单位1996年以前存在两套账的问题。
总之，往来账审计的方法技巧很多，只要勤于动脑，善于总结，就会摸索并掌握一套行之有效的办法，取得事半功倍的效果。 篇五：审计现场需收集的资料 现场审计所需资料 一、资产类： 货币资金审计：现金盘点表（由被审计单位盖章）、银行函证（同时函证长、短期借款）、1-12月银行对账单、余额调节表、现金及银行日记账、支票领用簿、截止测试、大额交易抽查。其他货币资金的盘点及函证（若为定期存款，复印存折余额）
应收（付）票据审计：票据产生的相关合同（如大工业用户的供用电合同、购电合同、影响财务报表的重大合同、协议）、发票和出入库单、必要时进行函证、复核带息票据利息计提情况、检查备查簿（目的：核查商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额是否相符）、应收（付）票据盘点表及票据复印件、报表日至审计日间的承兑情况 应收（付）利息审计：检查借贷款合同、利息计提情况、函证。 应收（付）账款审计、其他应收（付）款审计、预付（收）账款审计：检查相关合同、函证（尽可能多发多收回。对余额较大的往来款函证若无法收回，应收集相关证明资料以便进行替代程序），获取往来款帐龄分析表，测算应收、其他应收、预付的坏账计提是否正确
存货审计：采购合同、出入库情况、招标文件、成本结转情况、盘点表、台帐 长期股权投资审计：投资合同协议、相关出资证明（股东证）、所投资企业的基本资料（企业情况、验资报告、章程等）、被投资企业年 度审计报告。
结合“投资收益”科目进行审计，取得被投资单位年内股利分配决议、以便对投资收益进行测算
固定资产（清理、折旧）审计：资产所有权证(特别是房产证、土地证、车辆行驶证)、年内新增重要固定资产的所有权资料（发票、采购合同、资产评估报告等）、在建工程转增固定资产的相关资料（结算/决算、验收报告等）、固定资产明细表/卡片账（必须包含资产分类、折旧年限、残值率、折旧）、固定资产盘点表（审计单位自盘做一份，事务所监盘表做一份）、固定资产处臵协议、残值回收入账的证据、固定资产报废的证据、请示及批复、税前扣除的相关文件 工程物资审计：工程物资采购合同、发票、货物验收单、工程物资领用记录、工程物资盘点表
在建工程审计：在建工程盘点表（审计单位自盘做一份，事务所盘点做一份），工程（基建、大修、技改）立项文件或年度计划、可行性研究、概算、预算、招标文件、施工/承包合同、结算、决算等相关资料。对工程的完工时间、账务处理、资金支付等情况进行核对，关注是否存在工程未开工而为完成指标虚列成本的假工程，或是未开工而向多经支付大额资金的情形
无形资产审计：无形资产摊销测算表、年内新增无形资产合同、发票 待摊/长期待摊费用审计：待摊费用测算表，了解摊销期限的确定是否合理 二、负债类：
短（长）期借款审计：取得借款合同（如果是抵押借款还需取得抵押物清单）。同时关注或有事项（是否与银行因为借款问题涉及诉讼事项等，如有取得律师询证函）和持续经营能力。对于企业间借款，结合往来款进行审计（同样取得借款合同，关注是否收取或支付利息、利息的公允性）。
结合“财务费用”科目进行审计，测算借款利息是否计算正确，并对借款利息的费用化及和资本化进行分摊。
应付职工薪酬：取得全年工资总额计划、检查福利费是否单独设臵帐薄核算、两费（工会费、教育经费）计提及使用情况、员工五险一金购买情况、检查是否用成本直接列支职工薪酬、结合应缴税费\\个人所得税测算个税计提 应交税费审计：纳税鉴定、纳税通知、税收减免批准文件、纳税申报资料、暂时性差异、收入费用是否跨期
长期应付款审计：具有融资性质购入的固定资产入账情况、采购合同、资产验收情况 专项应付款审计：检查资金使用情况及银行开户情况 三、权益类：
实收资本审计：年内如实收资本有变化取得验资报告
资本公积审计：年内如有变化，取得股东（大）会决议、董事会会议纪要，对变化原因逐笔详查。
盈余公积审计: 复核盈余公积的计提比例是否正确。 四、损益类：
主营业务收入审计：检查大工业及大用户的供电合同、进行收入测算（结合进行各项基金测算、税金测算、毛利率测算、线损测算）、 电费收入审计：
目前，电力企业电费收入的确认基本上根据营销部门提供的数据为准，财务进行复核。 1. 总体上先对本年度与上年度的售电收入、售（供）电量、购电成本、线损进行对比，再对各月间上述数据进行对比分析，如有异常，分析寻找原因。 2. 取得营销部提供给财务部门的营销报表，将营销报表与财务确认的电费收入数据进行核对，检查是否一致。
3. 取得营销部用户清单，抽取大用户抄表记录检查是否存在少计漏计或不计的情况，检查是否按抄表计划进行抄表。同时对照目录电价对电价执行情况（包括峰谷、丰枯、差别电价等）进行检查。
4. 检查电费回收情况，关注月底余额是否结零，供电所是否及时汇划公司账户。是否存在电费收取后不及时入账或不入帐形成帐外资金的情况。为避免审计风险，可根据情况对未纳入公司账户内的营销账户、供电所账户进行披露。