张雪 管理会计学
例9 假设某企业从事单一产品生产，其连续3年的产销量及相关资料如下（连续各期产量相同而销量不同）
两种成本法下税前利润的比较：
例10 假设某企业从事单一产品生产，其连续3年的产销量及相关资料如下（连续各期产量不同而销量相同）
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三、变动成本法与全部成本法税前净利的关系及其调整 （一）两种成本法税前净利的相互关系
两种成本法在计算税前净利时在数量上的差别主要是对固定性制造费用的处理不同，关键问题是是否有期末存货及期末存货和期初存货包含的固定性制造费用是多少，及各期的固定性制造费用是否以期末存货的形式递延到以后各期损益中去。
若在某一会计期间的生产量和销售量相等，又无期初存货，则当期固定性制造费用不存在递延到下期的问题，也不存在上期递延到本期的问题。因此，两种成本方法计算的税前净利是相等的。
如果期初存货的数量与期末存货的数量相等，也就是本期产量等于销量，若期初期末单位产品负担的固定性制造费用相等，则两种方法计算的税前净利也相等。
1.期初存货为零时:(设完全成本法下的利润为R1，变动成本法下的利润为R2)
（1）产量大于销量 R1＞R2 （2）产量等于销量 R1＝ R2 （3）产量小于销量 R1＜ R2 2.期初存货不为零时： 比较期初存货释放的固定性制造费用a1和期末存货吸收的固定性制造费用a2。
（1） 若a1=a2， R1 =R2 （2） 若a1＜a2， R1 ＞ R2 （3） 若a1＞ a2，R1 ＜ R2
每一会计期间只要产销不平衡，就会使两种成本计算的税前净利不同。但从长期来看，生产总量与销售总量总是趋于平衡的，两种成本法下计算的各期税前净利的总额是相等的。如果在若干连续的会计期间的生产总量和销售总量不平衡，与某一会计期间的产销不平衡所计算的税前净利是同一道理。 （二）两种成本法税前净利的相互调整
变动成本法下的税前净利调整为全部成本法下的税前净利的方法是： 变动成本法下的税前净利
减：期初存货的固定性制造费用（全部成本法） 加：期末存货的固定性制造费用（全部成本法） 全部成本法下的税前净利
全部成本法下的税前净利调整为变动成本法下的税前净利的方法是： 全部成本法下的税前净利
加：期初存货的固定性制造费用（全部成本法） 减：期末存货的固定性制造费用（全部成本法） 变动成本法下的税前净利 四、对变动成本法的评价 （一）优点：
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1.变动成本法增强了信息的有用性，有利于企业的短期决策。 2.变动成本法更符合“配比原则”的精神。 3.变动成本法便于进行各部门的业绩评价。
4.变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。
5.变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。 （二） 缺点：
1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。
2.按成本形态将成本划分为固定成本与变动成本本身带有一定的假定性。 3.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策的延长而降低。 （三）变动成本法的应用
一般做法是：以变动成本法为基础进行日常核算，以适应企业内部经营管理的需要；期末把固定性制造费用进行适当调整，使之销售的产品和期末存货的变动成本通过调整，转化为全部成本，以满足编制对外会计报表的要求。
案例：甲制药厂的有关资料
乙制药厂的有关资料
贡献毛益（边际贡献M）
一、定义：是指销售收入总额减去变动成本总额后的余额.即M=TR-VC×V
二、 单位贡献毛益：是指单位产品所提供的贡献毛益或边际贡献。即cm=SP-VC
三、贡献毛益率：贡献毛益总额与销售收入总额的比值或单位贡献毛益与单价的比值。 即贡献毛益率=M/TR×100% cmR=cm/SP×100% 四、变动成本率：是指变动成本与销售收入的比率。
变动成本率=VC ×V/SP ×V ×100%=VC/P ×100% =1-贡献毛益率
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