预计未来现金流量现值=996 800（元）
持有至到期投资账面价值=965 400+（7 924+8399.44）+50 000=1 031 723.44(元) 确认减值损失=1 031 723.44-996 800=34 923.44（元） 借：资产减值损失 34 923.44
贷：持有至到期投资减值准备 34 923.44 （4）2011年末确认投资收益：
借：应收利息 50 000 持有至到期投资——利息调整 9 808
贷：投资收益（996 800×6%） 59 808 预计未来现金流量现值=1 018 900（元）
持有至到期投资账面价值=1 031 723.44+9 808+50 000=1 091 531.44(元) 确认减值损失=1 091 531.44-1 018 900=72 631.44（元） 本期应计提减值准备=72 631.44-34 923.44=37 708（元） 借：资产减值损失 37 708
贷：持有至到期投资减值准备 37 708 （5）2012年末实际收到110万元： 借：银行存款 1 050 000 持有至到期投资——利息调整 8 468.56 持有至到期投资减值准备 72 631.44 投资收益 31 100
贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 应收利息 100 000
第六章 长期股权投资
二、单选题
1. B 2. A 3. B 4. A 5. B 6. C 7. C 8. B 9. D 10. A 11. B 12. D 13. D 14. C 15. C 16. C 17. A 18. A 19. D 20. C 三、多选题
1.BCD 2.ACD 3.BD 4.AD 5.BD 6.ACD 7.AC 8.ACD 9.ABCD 10.ACD
11.BC 12.AC 13.AC 14.ABD 15.ABCD 16.BC 17.ABC 18.AD 19.ABD 20.ACD 21.ACD 22.ABC 四、判断题
1. 错2. 错3. 错4.错5.错6.对7.对8.对9.对 10.对 五、会计业务处理题 练习一
(1) 2010年2月25日
借：长期股权投资 1980 应收股利 40
贷：银行存款 2020 长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。 (2) 2010年3月10日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40 (3)无分录
(4) 2011年2月16日
借：应收股利 45 贷：投资收益 45 （5）2011年3月12日
借：银行存款 45 贷：应收股利 45 （6）2011年12月31日
长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。 借：资产减值损失 180 贷：长期股权投资减值准备 180 （7）2012年2月1日
借：银行存款 1900
长期股权投资减值准备 180 贷：长期股权投资 1980 投资收益 100 练习二
（1）编制甲公司2011年该项长期股权投资的有关会计分录 2011年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司——成本 1 500 贷：银行存款 1 500 2011年12月31日：
调整后的乙公司2011年度净利润＝790－（300－200）×70％－（500－300）×60％＝600（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30％） 贷：投资收益 180 （2）编制甲公司2012年该项长期股权投资的有关会计分录 借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动30（100×30％） 贷：资本公积——其他资本公积 30
调整后的乙公司2012年度净利润＝－6 090－（300－200）×30％＋（500－300）×60％＝－6 000（万元）。
在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 500＋180＋30＝1 710（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30％＝1 800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额40万元，应在账外做备查登记。相关会计分录为： 借：投资收益 1 760 贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 710 长期应收款 50 （3）编制甲公司2013年该项长期股权投资的有关会计分录
2013年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500030％＝150（万元），应先扣除未确认的亏损分担额40万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：
借：长期应收款 50
贷：投资收益 50 借：长期股权投资——乙公司——损益调整60（150－40－50） 贷：投资收益 60 练习三
（1）2009年末甲公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元）。
相关分录：
借：长期股权投资——乙公司－－成本 5 100（17 000×30％） 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 2009年度乙公司实现净利润为1 000万元
调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元） 借：长期股权投资——乙公司－－损益调整 210（700×30％） 贷：投资收益 210
（2）乙公司提取盈余公积不做处理的做法不正确，发放股利不做处理的做法正确。2010年2月5日乙公司董事会提出2009年分配方案，按照现行规定，董事会议案时：提取盈余公积需要做处理，其他的利润分配事项都不做处理。 借：利润分配――提取法定盈余公积 100 贷：盈余公积 100
（3）2010年末甲公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元）。 相关分录：
2010年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出2009年分配方案 借：应收股利 120（400×30％） 贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 120
2010年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元 借：长期股权投资－乙公司－－其他权益变动 30（100×30％） 贷：资本公积－其他资本公积 30 2010年度乙公司发生净亏损为600万元
调整后的净利润＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）＝－900（万元） 借：投资收益 270
贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 270（900×30％）
（4）甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额＝17 300×30％－（4 950＋200＋17）＝23（万元）。 相关分录：
2011年度乙公司发生净亏损为17 000万元
调整后的净利润＝－17 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝－17 300（万元）
应确认的亏损额为17 300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为4950＋200＋17＝5167，未确认的亏损额5190－5167＝23需要登记备查。 借：投资收益 5167 贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 4 950 长期应收款 200 预计负债 17
（5）甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。 练习四
（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。 企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000（万元）
甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = （4000-3000）+（1200-1000+200）=1400（万元）。
（2）长期股权投资的入账价值 = 6000（万元） 借：长期股权投资——乙公司 6000 贷：主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 可供出售金融资产——成本 800 ——公允价值变动 200 投资收益 200 银行存款 120 借：资本公积——其他资本公积 200 贷：投资收益 200 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000
（3）甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650（万元）
借：银行存款 2650 贷：长期股权投资——乙公司 2000
投资收益 650
（4）剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000（万元），小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元（12000×40%），应调整长期股权投资和留存收益800万元。
借：长期股权投资——成本 800 贷：盈余公积 80 利润分配——未分配利润 720 借：长期股权投资——成本 4000 贷：长期股权投资——乙公司 4000
2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-（2000-1500）×（1-25%）-（800-600）×（1-60%）×（1-25%）] ×40% = 3026（万元）
2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+（800-600）×40%×（1-25%）] ×40% = 424（万元） 借：长期股权投资——损益调整 3450
贷：盈余公积 302.6（3026×10%） 利润分配——未分配利润 2723.4 投资收益 424
甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元（4000+800+3450）。
（5）2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = （4000+800+3450）+9000×40% + 300×（1-25%）×40% = 11940（万元）
借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%] 贷：投资收益 3600
借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×（1-25%）×40%] 贷：资本公积——其他资本公积 90