B．作出的判断是否有具体事实和情况所支持
C．作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D．作出的判断是否可以用来降低重大错报风险 【答案】ABC 【解析】p137
(二)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
4．在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )。 A．财务报表整体的重要性 B．实际执行的重要性
C．特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D．明显微小错报的临界值 【答案】ABＣ
【解析】P160-P161。 5．在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有 ( )。 A．财务报表整体的重要性
B．前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C．实施风险评估程序的结果
D．甲公司管理层和治理层的期望值 【答案】ABC 【解析】P161。
6．下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。
A．甲公司情况发生重大变化 B．A注册会计师获取新的信息
C．通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化 D．审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 【答案】ABC 【解析】P162
7．在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有( )。 A．未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B．A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大 C．A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报
D．A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响 【答案】BD 【解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错
报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确；明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。
(三)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
8．在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有( )。
A．与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B．甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C．甲公司管理层如何作出会计估计 D．会计估计所依据的数据 【答案】ABCD
【解析】p516—p517
9．在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有( )。
A．确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B．测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C．测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D．作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计 【答案】ABCD
【解析】p521—p524
10．在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。
A．高度依赖判断的会计估计
B．采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C．存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D．上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 【答案】ABD
【解析】p520—p521
11．在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有( )。
A．A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法
B．应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能自勺 C．应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
D．当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 【答案】CD
【解析】p524—p525
(四)A注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
12．在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有( )。
A．验资业务委托渠道复杂或不正常 B．出资人之间存在意见分歧 C．家庭成员共同出资 D．验资资料相互矛盾 【答案】ABCD
【解析】教材646页-647页。
13．在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有( )。
A．被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本
B．被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本 C．被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化 D．被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本 【答案】ABD
【解析】教材643页。
14．下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。 A．被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续
B．被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 C．被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本 D．全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定 【答案】ABD
【解析】教材656页，选项C属于验资报告说明段中需要披露的重要事项。
15．在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有( )。
A．A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议
B．已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理
C．验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项 D．A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象 【答案】ABCD
【解析】教材655页。
三、简答题(本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第l小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后 四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1．上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师
事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务
所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：
针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 1.【答案】
（1）违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。。（教材P109）
（2）违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户（乙公司）的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。（教材P82、P107-108）
（3）违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。（教材P110）
（4）违反。审计项目组成员的主要近亲属（其妻子）是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。（教材P82、P105）
（5）不违反。审计项目组成员曾在审计客户（甲公司）负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。（教材P82、P105）
（6）违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。（教材P82、P95、P107-108）
2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。 项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求：
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说
明理由。 【答案】
（1）违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。（教材P256、P262）
（2）违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。（教材P65倒数第11行）
（3）违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。（教材P67）
（4）违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。（教材P67）
（5）违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。（教材P67） （6）违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本。（教材P68） 3．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项 如下：
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 (2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 (4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。 要求：
(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。 如果存在不当之处，简要说明理由。
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。
【答案】针对要求（1）：
事项（1）存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。（教材P210第4段） 事项（2）不存在不当之处。
事项（3）存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。（教材P194表10-1） 事项（4）不存在不当之处。（教材P196）
事项（5）存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。 针对要求（2）：
样本错报金额=4000000-3600000=400000元 样本中的平均错报额=400000/200=2000元