2.根据工资原始记录及工资费用分配表编制工资结算汇总表见表17。
表17 工资结算汇总表
201×年12月 金额单位：元 项 目 生产工人工资 车间管理人员 管 理 部 门 销 售 部 门 合 计 基本工资 40000 2300 18000 7500 67800 岗位工资 25000 1500 3000 3500 33000 应付职工工资 65000 3800 21000 11000 100800 代扣款项 7000 800 5000 1000 13800 实发工资 财务主管：王萍 复核：张兰 制表人：刘俊辉
3.由表17记录：本月应付工资87000元，其中生产工人薪酬58000元，车间管理人员薪酬3000元，厂部管理人员薪酬16000元，销售人员薪酬10000元。根据表16、17编制记账凭证（表18）。
表18 记账凭证
201×年12月31日 字第 号 摘 要 合 计 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 记 账 财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：
4.登记各有关费用成本明细账，见表19和表20。
表19 基本生产成本明细账
产品名称：甲产品 生产车间：基本生产车间 201×年 月 日 凭证号 摘 要 成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 6
表20 制造费用明细账
车间名称：基本生产车间 201×年 月 实训资料3 日 摘 要 借方合计 借 方 项 目 物料消耗 工资 福利费 折旧费 水电费 修理费 其他费用 长发企业有两个基本生产车间和一个供电车间、一个机修车间。第一生产车间生产A产品和B产品，
第二生产车间生产C产品。 1.耗用材料的分配
（1）该厂201×年9月材料成本差异率为+4%（包括燃料）。
（2）第一生产车间A、B两种产品共同耗用原材料按定额费用的比例进行分配，共同耗用燃料按A、B两种产品的产量比例分配（原材料、燃料耗用情况见表21、22）。两种产品的产量及定额资料如下：A产品产量1000件，原材料单件消耗定额30元；B产品产量1500件，原材料单件消耗定额24元。 2.人工费用的资料
（1）该企业201×年9月各车间、部门的工资汇总表见表23。
（2）第一生产车间生产工人的工资及福利费，按A、B两种产品的生产工时进行分配，A产品生产工时为28000小时，B产品的生产工时为30000小时，第二生产车间只生产一种C产品，所以其生产工人工资及福利费全部计入C产品的成本（该厂提取的职工福利费按工资额的14%计提）。
表21 原材料耗用汇总表 领料车间或部门 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第二生产车间 第二生产车间 第二生产车间 第二生产车间 供电车间 机修车间 企业管理部门 合 计
7
用途 制造A产品 制造B产品 制造A、B产品共同耗用 机器设备维修耗用 劳动保护耗用 一般性消耗 制造C产品 机器设备维修耗用 劳动保护耗用 一般性消耗 生产耗用 生产耗用 固定资产经常维修耗用 计划成本（元） 39000 31000 78000 2400 900 1800 46000 1200 750 1000 12000 13500 900 228450 表22 燃料耗用汇总表
领料车间 第一生产车间 第二生产车间 合 计 表23 工资费用汇总表
车 间 或 部 门 第一生产车间 各类人员 生产工人 管理人员 生产工人 管理人员 车间人员 车间人员 管理人员 合 计 实训要求 工资（元） 13500 1200 5800 900 1400 2600 4500 29900 用途 制造A、B产品共同耗用 制造C产品 计划成本（元） 10000 6800 16800 第二生产车间 供 电 车 间 机 修 车 间 企业管理部门 1.根据实训资料1，编制“燃料费用分配表”（表24）和“原材料费用分配表”（表25）。 2.根据实训资料2，编制“工资及福利费用分配表”（表26）。 3.根据以上各分配表编制会计分录。
表24 燃料费用分配表
年 月 金额单位：元 燃料 分配对象 产量直接计入部分间接分配部分（计划成本） （件） （计划成本） 分配率 A产品 B产品 小 计 C产品 小 计 合 计
计划成本材料成本差实际成本合计金额 异额（4%） 合计 应分配费用 8
表25 原材料费用分配表
年 月 金额单位：元 应借账户 基本生产成本 成本或费用项目 原材料 原材料 原材料 消耗材料 修理费 劳动保护费 消耗材料 修理费 劳动保护费 材料费 本月消耗 直接耗产量 计划 用（计划（件） 单位耗用 耗用 分配率 价格 成本） 定额 总额 机修车间 材料费 原材料计划成本合计 材料成本差异额（4%） 原材料实际成本合计 A产品 B产品 小计 C产品 第一车间 制造费第二 用 车间 辅助生产成本 供电车间 管理费用 合 计 表26 工资及福利费用分配表
年 月 金额单位：元 应 借 账 户 A产品 基本生产成本 B产品 小计 C产品 小 计 制造费用 第一车间 第二车间 供电车间 机修车间 实用工时 工 资 分配率 9
提取的福利费 分配率 应分配费用 应分配费用 合 计 小 计 辅助生产车间 小 计 管 理 费 用 合 计
项目二 综合费用的核算
实训1 辅助生产费用的核算
实训资料1 长发企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算。供电、机修两个辅助生产车间，其费用分配情况：①供电车间为A、B、C三种产品直接提供生产用电力，为车间、厂部提供照明用电，产品共同耗用的电费，按生产工时比例分配。②机修车间为各车间、部门提供修理劳务，其费用按所提供的修理工时直接分配。
资料Ⅰ：201×年9月辅助生产车间发生各项费用如下。
（1） 分配原材料费用，其中：供电车间负担12000元，机修车间负担14000元。 （2） 分配工资费用，其中：供电车间负担1500元，机修车间负担2500元。 （3） 计提职工福利费，其中：供电车间负担210元，机修车间负担350元。
（4） 以银行存款支付办公费，其中：供电车间负担600元，机修车间负担850元。
（5） 以银行存款支付劳动保护费，其中：供电车间负担1500元，机修车间负担1000元。 （6） 以银行存款支付运输费，其中：供电车间负担400元，机修车间负担200元。 （7） 计提折旧费，其中：供电车间负担3000元，机修车间负担2500元。
（8） 以银行存款支付修理费，其中：供电车间负担3000元，机修车间负担2500元。
资料Ⅱ：201×年9月辅助生产车间对生产车间、管理部门及产品提供的生产工时及机修工时见表1。
表1 辅助生产车间提供的劳务量 辅助生产车间名称 供电车间 机修车间 计量单位 生产工时 度 机修工时 A产品 25000 使用车间、部门、产品和耗用数量 生产产品耗用 B产品 3000 10000 C产品 15000 2000 7000 车间、部门一般耗用 第一生产车间 第二生产车间 2500 3500 管理部门 5500 1500 实训要求 1. 根据资料Ⅰ登记辅助生产成本明细账（先编制分录）。 2. 根据资料Ⅱ采用直接分配法（见表4），计算各产品、各部门应负担的辅助生产费用，并根据计算结果
编制会计分录。
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