摘 要
近年来，不断出现企业内部控制失效，致使企业破产倒闭的事件屡屡发生。完善的企业内部控制已经成为企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。企业内部控制制度对于企业的经营发展有着尤为重要的作用，内部控制制度是否健全，制度实施是否达到良好的效果，内部控制制度涉及道德人员是否积极参与，都影响着企业的内部控制，只有建立适合自己的内部控制制度，才能有效地避免或降低风险。从而保证企业内部控制可以切实发挥作用，为企业的稳定、健康、有序而长远的发展保驾护航。本文寻找目前我国企业内部控制存在的问题，列出如何完善内部控制制度。
关键词： 内部控制 现状 建立 完善
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目 录
一、内部控制 ··············································································································· 3
（一）内部控制的含义 ························································································ 3 （二）内部控制的目的 ························································································ 3 （三）内部控制的基本结构 ················································································ 3
1、控制环境 ··································································································· 3 2、控制程序 ··································································································· 3 3、会计系统 ··································································································· 3
二、企业内部控制制度的建立 ··················································································· 3
（一）不相容职务控制 ························································································ 4 （二） 文件记录控制 ·························································································· 4 （三） 建立授权批准制度 ·················································································· 4 （四）实行预算控制 ···························································································· 4 （五） 风险防范控制 ·························································································· 4 三、企业内部控制存在的问题 ················································································ 4
（一）内部控制环境不完善 ············································································· 4
1、控制环境不理想 ······················································································· 4 2、忽视企业文化 ························································································· 5 （二）会计人员业务素质和道德水平不高 ······················································· 5 （三）内部控制监督不重视················································································ 5 （四）企业内部控制与风险管理中存在的问题 ··············································· 5
1、企业内部缺乏有效的风险防范系统 ······················································· 5 2、企业内部控制与风险管理组织机构不完善 ··········································· 5
四、企业内部控制制度的完善 ··················································································· 6
（1）建立健全内部会计控制制度 ······································································ 6 （2）完善企业内部控制环境 ·············································································· 6 （3）加强企业文化建设 ······················································································ 6 （4）加强提高人员素质 ······················································································ 6 （5）加强内部监督 ······························································································ 7 （6）正确把握授权的度 ······················································································ 7 （7）实行会计委派制或岗位轮换制 ·································································· 7 （8）完善企业的公司治理机制 ·········································································· 7 （9）加强企业内部控制的风险控制 ·································································· 7 （10）完善企业内部控制与风险管理组织机构 ················································ 8 五、结论 ······················································································································· 8 六、致谢 ······················································································································· 8 七、参考文献 ··············································································································· 9
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一、内部控制
（一）内部控制的含义
内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪三十年才被人们提出、认识和接受。而在之前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。在我国，内部控制制度起源于在西周时期，我国社会经济发展没有经历过工业革命，所以内部控制制度没有体现在企业的制度中，而我国古代的内部控制制度体现在统治者对政权的控制中，我国西周时期内部控制的最初产生空间、手段和雏形已经具备。 （二）内部控制的目的
我国《企业内部控制基本规范》明确指出：“内部控制的作用是保证企业经营管理合法合规，资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和促进效果最大化，推动企业实现发展战略。”因此，我们可以将企业内部控制的作用和意义归纳为：以防范风险为主要措施，实现企业价值最大化和企业可持续发展，这个作用具体表现：保证企业生产经营合法合规；保证企业资产安全完整；保证企业财务报告真实可靠，这几个方面。
（三）内部控制的基本结构
内部控制制度是一个系统的组织框架，由不同的部分组织而成。其内部控制基本构建包括以下方面：
1、控制环境
内部控制环境主要由企业组织内部各子系统中对内部控制效果有重大影响的因素构成，其根本目标在于保障内部控制系统的有效性。
2、控制程序
即指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。 3、会计系统
即指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计系统应当能做到：确认并记录所有真实的经济业务；及时并充分详细地描述经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。 二、企业内部控制制度的建立
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内部控制制度是现代管理的重要手段。建立并不断完善内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。在竞争激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足于此环境中，就应当建立完善的内部控制制度。企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。
（一）不相容职务控制
如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，从而便于发挥内部控制制度的作用，形成相互制衡的机制。
（二） 文件记录控制
健全正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。
（三） 建立授权批准制度
应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行业务处理。
（四）实行预算控制
预算控制是内部控制的一个重要方面。 （五） 风险防范控制
风险防范控制是指以风险防范为主要目的所进行的控制。严格地讲，单位的所有内部控制措施和方法都和风险控制有关，都是为了降低风险。在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。
三、企业内部控制存在的问题
（一）内部控制环境不完善
控制环境反映出管理当局对控制的重视程度，设定了企业内部控制的基调，影响员工对内部控制的认识和态度。目前，企业控制环境存在的问题有：
1、控制环境不理想 1
COSO认为内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格，组织结构，职责划分和人力资源的政策与程序。它提出的控制环境是实行内部控制的基础和前提，控制环境是内部控制的核心，它直接影响到公司内部控制的贯彻执行，以及公司内部控制目标实现。内部控制可划分为内部环境和外部环境。内部环境不完善，主要表现在公司治理结构权责不分，导致内部控制虚设或根本没设；一股独
宋丽.内部控制信息披露与市场反应研究.南开管理评论,2012(1) 郝艳敏.论内部控制评价体系的构建.会计之友,2011(5)
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大；董事长与总经理重合；人事政策不相匹配；独立董事与内部审计形同虚设。
2、忽视企业文化
文化作为一种软资源，是以导向力、凝聚力、激励力和自我约束力的作用影响和调节人的思维方式和行为方式，使人获得源源不断的精神动能，并使个体价值与组织价值和社会价值保持一致，成为整个内控机制发挥作用的基础。然而很多企业却忽视了以企业文化为核心的内部控制环境建设，导致内控不完善。
（二）会计人员业务素质和道德水平不高
大部分企业内部出现徇私舞弊的行为，一个原因是因为会计人员缺乏法制观念，内部会计控制制度不够完善，缺少有效监管，另一个原因是因为会计管理人员的业务素质低，执行能力差，责任心不强，执行业务程序不严格，有的则是为了共同的经济利益违法违纪，有的是由于财务人员的专业素质较低，业务处理程序过程被人利用，造成经济损失。
（三）内部控制监督不重视
目前很多企业还没有形成有效的内部控制监督机制，导致企业内部控制的缺陷不能及时被发现，影响企业的健康运转。有的企业虽设立审计监察部门，但内 部审计只局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色，不能有效发挥内部控制的监督作用。
（四）企业内部控制与风险管理中存在的问题
1、企业内部缺乏有效的风险防范系统
风险防范意识薄弱，风险管理不到位是诸多企业的“通病”，企业未能建立一套完整有效的风险系统，或者形同虚设。我国企业风险意识浅薄，主要表现在两个问题上，一个是企业中的风险管理活动往往是瞬时或者间断性的，意识到了就进行管理，事后则是将抛其脑后。第二个是企业对风险的定期复核和再评估没有定期完成，这就降低了企业适应环境变化、管理风险和规避风险的能力。
2、企业内部控制与风险管理组织机构不完善 我国大多数企业存在较为严重的组织结构问题，因此很难形成独立的专业化风险管理部门。2少数成立了相应的风险管理部门的企业，也没有专职的风险管理人员，风险承担的主体也不明确，这导致企业的风险管理缺乏效率和规范，使得在应对具体的风险管理项目时，效果甚微。企业财会部门工作人员的业务培训、
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赵琳. 企业内部控制与风险管理措施研究[J]. 财经界(学术版)，2013（6）
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