行为会计理论与应用研究综述
摘要：行为会计超越了传统会计确认、计量、记录和报告财务信息的职能范围，
是一种将会计学、行为科学、心理学等相关学科相互融合的跨学科研究范式。现阶段，国外的行为会计研究已有了一定的成果，我国在行为会计方面相对以前已是在进步当中，但仍未形成一定的体系。针对目前的经济趋势和企业异常行为，本文系统介绍了行为会计的产生与发展、研究现状、理论基础以及应用价值，从而为我国未来会计研究范式的发展与进步提供一定的借鉴意义。
关键词：行为会计 研究范式 理论应用
一、行为会计的产生背景与发展定位
行为会计并非是会计学的独立分支，不是门单独的学科，它最初是作为一种研究范式，在管理会计研究范式不断演进的过程中逐渐产生和发展起来的。基于经济学的主流研究范式，管理会计学是围绕新古典主义经济学框架而不断发展和演进的。虽然新古典主义理论在市场层面预测经济行为时取得了相当大的成功，但在预测个人行为方面却远非如此。
行为会计只是为完成企业战略、经营、管理目标而服务于内部管理会计的种研究方法论。由于其跨学科的综合性优势，有助于我们研究更加真实的市场及行为。因此，行为会计作为一种研究范式引入我国会计研究，将丰富国内会计研究成果，在借鉴和吸收国外优秀经验的基础上推动我国会计实务和理论的双丰收。
二、行为会计理论与应用的研究现状
到目前为止，无论是理论界还是实务界，行为会计的应用范围都很狭窄。我国学者的研究也大多是概念性质的梳理，包括定义、性质、范围、特点、研究方法、内容与意义等，还有国外文献的综论与评述。在实证研究和实验研究以及案例研究领域并没有取得定的成果，而这才是理论结合实践的研究重点，更具有现实的指导意义。行为会计着重于处理会计与社会环境的相互关系，并将反映这些关系的事项加以确认、计量并报告给有关方面。因而，行为会计是会计信息对传统财务报告的必要补充。尽管对行为会计概念的表述各异，但其都致认为行为会计是交叉的边缘学科，是利用行为科学、心理学等学科的知识来对会计行为的科学性、合理性做出指导的研究范式。
国外关于行为会计的研究内容已经形成了四大体系：管理控制、会计信息处理、审计、会计职业和会计道德。虽然管理控制领域的研究起步最早并且研究成果较多，但其还有大量未涉足的方向有待研究。审计方面的研究包括与客户关系的互动、审计人员的个体特征等将是行为会计研究的个重要方向。
三、行为会计学的理论源泉
心理学尤其是认知心理学和社会心理学被视为行为会计学的重要理论源泉，这是行为会计研究者的广泛共识。现实中的决策者都是有限理性的，他们通常只获取了决策相关的有限信息，只具备有限的能力从记忆中获取和保留信息，有限的能力处理和使用信息，对自己的决策过程和优先的选择只有有限的理解。因此，心理策略是会计人员根据主观的，不同于客观的\心理逻辑\规则做出的。代表性的心理策略如锚定调整、运用经验方法、易得性等。
除了有限理性的影响外，个体的行为还会被周围的环境所干扰。从社会学的角度来看，会计行为受组织道德文化的影响，会计系统的价值取向很大程度上决定了企业会计行为。会计行为是由会计系统所认同的价值观所决定的，会计行为的不当定程度上表明了会计系统价值观的不当。
四、行为会计的应用价值
在会计行业发展中，行为会计有助于完善和发展委托代理制，明确双方的责任和义务，为现代企业的发展和运作奠定基础;将大大推动责任会计的发展和运作;有助于优化会计行为，促进国家、企业和个人三者行为目标的协调致。在经济管理中，行为会计创新性地管理会计从业人员，重视对企业人力资源的有效管理和合理配置;企业行为会计有助于监控的有效性，企业行为会计的职能之一是通过及时的揭示和监控，在社会的政治经济领域中，配置经济资源和社会财富，合理界定各利益主体的行为规范，维护正常的社会经济秩序。
五、对我国会计研究的启示与展望
从本文的综述中可以看出，行为会计研究有许多困难，包括变量复杂难以确定、理论缺乏预测所需的精确性、行为具有特殊性、缺乏实证研究导致无法检验理论和假设等。行为会计在中国的应用可以从以下几个角度入手：首先一国的会计研究与该国创新性文化、历史、制度背景、知识传统等息息相关，从国家文化或是市场参与者观念、习惯等角度研究会计活动中的中国特色具有重大的意义。其次更多的采用实验研究方法，我国
的会计准则和制度一直处于变动和完善中，规范式研究数据往往不充分，而实验研究可以针对不同的制度背景开展研究。再次中国的资本市场并不完全满足有效市场假说，行为会计可以解释资本市场中的些\异象\。最后从学术界来看，各个研究者应该注重从课题组申请出发，尽量拿出一些课题研究成果，而不仅仅是>发表论文。
三、我国政府会计采用权责发生制应用中应考虑的若干问题
目前我国政府正在酝酿会计制度改革的相关事宜，其中会计核算基础就是一个不容忽视的问题，根据权责发生制和收付实现制二者之间的利弊关系，为了能够有效的提高我国政府会计核算的效率，在采用权责发生制的会计计量原则的时候，我们一定要对以下问题进行充分的考虑：
其一：政府会计基础的转换一定要符合财政管理的要求，同时与财政管理改革相协调
会计基础的本身是一种技术手段，它是构成政府会计制度和财务制度的必要因素之一，但是同时政府的会计制度和财务制度并不是单纯的会计问题，而是政府财政管理系统中的重要组成部分，会计信息的核算确认，对于政府相关部门的有效财务制度的构建和完善是十分重要的，我们一定要保证政府的会计和财务信息与财政管理的要求是一致的。因此在采用权责发生制的时候一定要正确的确认会计计量基础因素，准确的记录反映政府的财务状况，有效的提高财务管理水平，预防或减少相关财务风险的发生。
其二：权责发生制的应用要与政府会计体系和财务报告制度改革相一致
会计基础是一种计量的标准，他不能够脱离整个会计体系而独立存在，只有在特定的会计体系和财务制度管理之下，这种计量标准才有实质的意义。随着我国经济体制的完善与发展，政府的会计体系与财务报告制度也在日渐完善发展，权责发生制作为今后政府会计核算的主要原则，其适用的前提就是要与我国的政府会计体系和财务制度相一致，若是两者之间发生背驰，就可能会影响到政府资金的有效使用情况。
其三：权责发生制的使用程度要研究了社会各方面对政府会计和财务信息需求的基础上确定
我国政府会计和财务信息的主要使用者就是各级政府的财务管理部门、宏观经济决
策和管理部门以及立法机关和审计机关，这三者之间是相互侧重、互有联系的政府部门，每一个部门对财务和会计信息的需求都是不同的，我们需要在充分的研究基础上进行深入的研究和分析，从而准确的确定出我国政府会计权责发生制应用模式的必要步骤，然后在实际工作中在不断的完善、改进，最终摸索出一条适合我们国家。
四、结语
权责发生制是当前企事业单位会计核算的基本原则之一，虽然目前的实际应用情况与会计制度的要求之间还有着很大的差距，但是权责发生制的运用已经成为一种不可逆的趋势，在实际政府工作中，我们一定要注意到很多的政府机关都在慢慢的向着权责发生制的会计核算方向发展，这表明了权责发生制是会计核算的一种重要的方式，得到了诸多企事业单位的认可，得到了实践的发展检验，是符合目前经济社会发展的内在要求的。在今后的政府财务管理过程中，我们一定要采取有效的措施减少单位实行权责发生制的阻力，创造条件的为权责发生制的落实工作打下基础，提高权责发生制在相关部门中的运用程度，进而完善部门的财务管理制度建设，从而有效的提高政府的财务管理能力，提高企事业单位的工作效率。
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