浅议注册会计师造假的成因及其治理对策
［摘 要］ 注册会计师造假已成为中国当今市场经济运作中一个备受关注的社会问题，它不仅侵害了财务信息的使用者，侵害了社会各方面利益人，而且破坏了市场秩序、竞争秩序、监管秩序，扰乱了中介服务市场管理秩序。因此，我们应认真分析，弄清其成因和治理途径，以便保证市场秩序的良好运行。
［关键词］ 注册会计师；造假；治理
一、注册会计师造假的成因
注册会计师造假是指会计师事务所及注册会计师违反审计准则和国家相关法规，有计划、有目的地故意提供虚假审计信息的行为。一般来说，注册会计师造假的成因主要有以下几点：
（一）造假主体——追逐经济利益
应该说，以盈利为追逐动机的市场经济是注册会计师造假的必要条件，然而，即使在市场经济条件下，如果注册会计师的相关法制健全，处罚规则严格，以致于注册会计师提供虚假审计信息得不偿失，则注册会计师造假仍然不可能泛滥。换句话说，注册会计师提供虚假审计信息比提供真实审计信息可获得额外经济利益，是注册会计师造假的充分条件。十分明显，正是由于在我国目前的环境中，同时具备了以上必要条件和充分条件，才导致了注册会计师造假的泛滥。
除上述条件外，注册会计师造假的成因又可表述为市场经济中理性经济人追求利益最大化的行为，导致了注册会计师造假。正如萨缪尔森所言，各个生产者“只要能在竞争的市场蒙混过去，便会把沙子掺进食糖里去”。如果将审计信息视为一种相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“生产者”和“消费者”。从理性经济人角度来看，任何一个“生产”或“消费”审计信息的主体，都能（至少是期望能）从“生产”或“消费”行为中获取收益，这样作为理性经济人的审计信息“生产者”，为了追求最大限度利润，理所当然要尽可能节省成本和尽可能增加收益。于是，只要能蒙混过去，注册会计师就会铤而走险，以提供虚假审计信息等欺诈行为追求经济利益。然而在市场经济中，除生产审计信息的主体外，每一个消费审计信息的主体也同样是理性经济人，后者必然为追求自身利益最大化而抵制虚假审计信息。可见，在市场经济中，存在着具有相同本性（追求自身利益最大化）的相互对立的两类理性经济人：一方是审计信息生产者，另一方是审计信息消费者，它们围绕着审计信息的真实性进行着利益较量。
（二）消费主体——打假成本高昂