土地基金是核算村集体经济组织发生的土地补偿费和集体建设用地使用权流转收益（集体土地出租除外）的收支业务，经规定程序批准土地基金可用于发展扩大生产经营。
（1）征地补偿费核算 ①收到征地补偿款时
借：现金或银行存款
贷：公积公益金——土地基金——征地补偿费 ②同时计提和分配土地补偿费
根据《佛山市南海区农村集体土地征用补偿费及农村集体建设用地使用权流转收益管理暂行办法》（南府[2003]181）号文件第四条规定：属于农村集体经济组织的土地征用补偿费和建设用地使用权出让、转让的收益，提留、分配规定为：50%纳入公益金管理，主要用于农民的社会保障安排（参加社会养老保险、农村基本医疗保险、农民失业保障等）；不小于20%纳入公积金管理，主要用于发展农村集体经济；30%以内可以分配到农民个人。
借：公积公益金——土地基金——征地补偿费 贷：公积公益金——公积金（计提20%）
贷：应付福利费——农村养老保险
——农村医疗保险 （三项合计计提50%） ——农村失业保险
贷：应付款——应付个人补偿款 （计提30%） ③支付个人补偿
借：应付款——应付个人补偿款 贷：银行存款（或现金）
注：①社会保障安排还包括劳动就业培训、困难救济等都可在50%范围内开支。
②由于农村的养老、医疗和失业这三项保险的各计提比例没有规定，使财务人员难以操作。而目前农村只有医疗保险，因此，在计提时，可将全部计提金额放在医疗保险中挂账，待其他两项保险等有发生时再通过医疗保险中转入。
③“应付款——应付个人补偿款”科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织按制度规定计提，但尚未分配的征地补偿费和土地流转款数额；村集体经济组织超出制度规定比例分配征地补偿费和土地流转款时，其超出部分建议根据有关实际分配资料（如：分配审批方案、收款签收表等），直接冲减原计提的“公积公益金——公积金”和“应付福利费——农村医疗保险”等，其冲减顺序为应先“应付福利费——农村医疗保险”后“公积公益金——公积金”。
提问:征地款中牵涉到镇政府只对村委会一个单位下拨款时，征地款含有村委会和村小组收款的，村委会账如何处理、村小组账如何处理？如青苗补偿款支付时如何处理？村、组分配又该怎样？
回答:①村委会收到镇拨入的征地款时,先将征地款贷记入村委会账“应付款——镇下拨征地款”，然后将征地款进行分解，村委会借记“应付款——应付征地款，贷记入“公积公益金——土地基金——征地补偿费”，再按征地补偿费的核算进行处理。村民小组账收到征地款时，借记“银行存款”，贷记入“公积公益金——土地基金——征地补偿费”，然后再按征地补偿费的核算进行处理。
②对镇下拨的青苗补偿款，有的情况是镇对到村民小组下拨，有的是通过村委会下拨，当村委会收到镇下拨青苗补偿款时，村委会账通过“应付款——镇下拨村民小组青苗补偿款”科目核算，村民小组收到村委会交来的青苗补偿款时，通过“应付款——青苗补偿款”科目核算。
③对于征地补偿费和出让、转让的土地流转款的分配问题，村委会将收到的征地补偿费和出让、转让的流转款时在“公积公益金——土地基金”明细科目下，提取20%转入“公积公益金——公积金”科目，提取50%转入“应付福利费——农村医疗保险”，剩余的30%仍放在“公积公益金——土地基金”明细科目中，留待以后用于发展集体经济时再将该余款转出使用。村民小组收到的征地补偿费和出让、转让的土地流转款，分配时按正常程序处理。
例17 2006年9月20日村委会收到镇下拨的征地款补偿206万元，其中有40万元是村委会本身的，有160万元是返还给村民小组的，支付村民小组青苗补偿款6万元，该款项通过信
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用社进账，于9月21日，村民小组将48万元的征地补偿款发放给村民，将青苗补偿款6万元也支付给了村民。账务处理如下：
村委会账：
①村委会收到征地款时：
借：银行存款——信用社 2060000
贷：应付款——镇下拨征地款 2060000 同时按征地留成转账
借：应付款——镇下拨征地款 2060000
贷：公积公益金——土地基金——征地补偿费400000 贷：应付款——村民小组征地款及青苗款 1660000 ②支付给村民小组征地款：
借：应付款——村民小组征地款及青苗款 1660000
贷：银行存款——信用社 1660000 ③村委会按规定提留各项：
借：公积公益金——土地基金——征地补偿费280000
贷：公积公益金——公积金80000（400000×20%）
贷：应付福利费 ——农村医疗保险200000（400000×50%） 村民小组账：
①村民小组收到村委会代政府转拨的征地款补偿费时， 借：银行存款——信用社 1660000
贷：公积公益金——土地基金——征地补偿费 1600000 贷：应付款——青苗补偿款 60000 ②村民小组支付青苗补偿款项时
借：应付款——青苗补偿款 60000 贷：银行存款——信用社 60000 ③村民小组按规定提留各项
借：公积公益金——土地基金——征地补偿费1600000
贷：公积公益金——公积金320000（1600000×20%）
贷：应付福利费 ——农村医疗保险800000（1600000×50%） 贷：应付款——应付个人补偿款480000（1600000×30%） （2）农村集体土地流转（出让、转让）的核算 收到土地流转（出让）款时
借：现金或银行存款
贷：公积公益金——土地基金——土地流转款 收到土地流转（转让）款时
借：现金或银行存款
贷：无形资产＼ 固定资产
贷：公积公益金——土地基金——土地流转款
注：①同时计提和分配土地流转（出让、转让）款（根据南府[2003]181号文件规定按分三留七处理）
借：公积公益金——土地基金——土地流转款
贷：公积公益金——公积金（计提20%） 贷：应付福利费——农村养老保险
——农村医疗保险 （三项合计计提50%） ——农村失业保险
贷：应付款——应付个人补偿款 （计提30%） ②支付个人补偿
借：应付款——应付个人补偿款
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贷：银行存款（或现金） （3）农村集体土地流转出租的核算 收到土地流转出租款款时 借：现金或银行存款
贷：经营收入或发包及上交收入
注：①对于农村集体建设用地使用权流转收益中的出租收益仍按《印发〈南海市农村合作经济组织财务管理试行办法〉的通知》（南府[2000]47号）收益分配的有关规定进行管理和使用。
②对于一次性收取土地流转出租款的必须要将款项通过借记“应收款——预收租金”科目核算，然后再逐年转入“经营收入”或“发包及上交收入”科目核算。
2、从收益中提取公积金、公益金
借：收益分配——提取公积公益金——提取公积金 收益分配——提取公积公益金——提取公益金 贷：公积公益金——公积金 贷：公积公益金——公益金 3、弥补福利费不足的处理
按规定程序批准同意用公益金弥补福利费
借：公积公益金——弥补福利费 贷：应付福利费——福利费结存
同时结转公益金弥补的福利费(设自动转帐凭证)
借：公积公益金——公益金
贷：公积公益金——弥补福利费 4、弥补亏损的处理
（1）按规定程序批准同意用公积金弥补亏损
借：公积公益金——弥补亏损 贷：收益分配——弥补亏损
（2）同时结转公积金弥补的亏损(设自动转帐凭证)
借：公积公益金——公积金
贷：公积公益金——弥补亏损
同时结转收益分配的弥补亏损(设自动转帐凭证) 借：收益分配——弥补亏损
贷：收益分配——未分配收益 5、转增资本的处理
（1）按规定程序批准同意用公积金转增资本
借：公积公益金——转增资本 贷：资本——村组资本
（2）结转公积金转增的资本(设自动转帐凭证)
借：公积公益金——公积金
贷：公积公益金——转增资本 6、接受捐赠的处理
村集体经济组织接受捐赠而导致的资产增加并不是由于村集体经济组织的生产经营活动所获得的，因此，村集体经济组织接受地方政府、社会团体、个人等的捐赠而取得的资产，不应作为收入，而应作为所有者权益的增加处理。此外，由于捐赠资产的所有权已经转移，捐赠的单位或个人不是村集体经济组织的所有者，因此捐赠的资产不构成村集体经济组织的资本，不应作为资本予以确认。所以，村集体经济组织接受捐赠的资产应作为公共积累的增加，纳入公积公益金进行核算。
（1）发生捐赠财产时 借：固定资产
贷：公积公益金——接受捐赠
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（2）收到捐赠款时
借：银行存款（或现金）
贷：公积公益金——接受捐赠
（3）如果在实际中需要调用接受捐赠款项弥补亏损时
①按规定程序批准同意用公积金弥补亏损，首先将捐赠款转到“公积公益金——公积金”科目下处理。
* 借：公积公益金——接受捐赠 *贷：公积公益金——公积金 借：公积公益金——弥补亏损 贷：收益分配——弥补亏损
②同时结转公积金弥补的亏损(设自动转帐凭证)
借：公积公益金——公积金
贷：公积公益金——弥补亏损
同时结转收益分配的弥补亏损(设自动转帐凭证) 借：收益分配——弥补亏损
贷：收益分配——未分配收益
（4）如果在实际中需要调用接受捐赠款项转增资本时
①按规定程序批准同意用公积金转增资本，首先将捐赠款转到“公积公益金——公积金”科目下处理。
* 借：公积公益金——接受捐赠 *贷：公积公益金——公积金 按规定程序批准同意用公积金转增资本
借：公积公益金——转增资本 贷：资本——村组资本
②结转公积金转增的资本(设自动转帐凭证)
借：公积公益金——公积金
贷：公积公益金——转增资本
7、对于资产重估、拨款转入、资本溢价、其他（一事一议筹劳款）与接受捐赠的处理类同，这里不作详细介绍。
（五）公积公益金的核算要求
各村（组）需弥补福利费、弥补亏损或转增资本时，必须召开村民代表会议或者村民（户代表）会议表决通过，并经镇农村工作办或办事处农村工作办审核后方可执行，且弥补福利费、弥补亏损或转增资本后，公积公益金科目余额不得少于当年从收益中提取的公积金、公益金的数额。
十一、“补助收入”科目
补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金，凡属上级拨款用于日常费用开支的通过“补助收入”科目核算，如收到上级部门下拨的计生补助、后进村行政补助等。
拨款转入是指村集体经济组织收到国家拨入的具有专门用途的拨款项目完成后，按规定转入公积公益金的部分，专门对应“应付款——专项应付款”科目核算，是对村集体经济组织有接受国家拨入的具有专门用途的拨款。
凡只是通过村一级代收代付的款项通过“应付款”科目核算，如镇下拔到村发给村小组长的工资、下拔安全巡查人员工资、计生人员工资等通过“应付款”科目核算。凡属上级或单位、个人捐赠的款项，通过“公积公益金——接受捐赠”科目核算。
例18 2007年3月，某村委代收代支下属村小组干部补贴10000元。 村账： （1）代收时： 借：银行存款——信用社 10000
贷：应付款——村小组干部补贴 10000
（2）代支时： 借：应付款 ——村小组干部补贴 10000
贷：银行存款——信用社 10000
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组账：
（1）每月计提村小组干部工资
借：管理费用——村干部报酬 10000
贷：应付工资——村小组干部工资 10000 （2）同时，各村小组凭村委会的转账通知单作如下账务处理：
借：应付工资——村小组干部工资 10000
贷：补助收入——其他部门补助 10000
例18、2007年1月，某村委会收到上级部门一笔拨款100000元，专门用于兴建文化楼。 （1） 收到拨款
借：银行存款 100000
贷：应付款－专项应付款 100000 （2） 兴建文化楼
借：在建工程 200000
贷：银行存款 200000
（3） 完工后结转
借：固定资产－文化楼 200000
贷：在建工程 200000 同时结转上级拨款
借：应付款－专项应付款－文化楼 100000
贷：公积公益金 100000
十二、“收益分配”科目
新制度中，我区统一设臵了“未分配收益”、“弥补亏损”、“提取公积公益金”、“提取福利费”、“外来投资分利”、“股份分红”、“其他”、“损益调整”等八个二级科目，且“提取公积公益金”固定了三级科目。
（一）“收益分配”科目帐务处理步骤： 1、若发生以前年度损益调整，（如计提以前年度的借款利息、补提以前年度的固定资产折旧、无形资产摊销及上年度干部效益工资等）应通过“收益分配——损益调整”科目处理，然后结转到“收益分配——未分配收益”，其调增调减之间的差额记入“收益及收益分配表”的“其他转入”栏内。
例20 2007年1月某村委补提上年漏计的累计折旧10000元。 （1）补提时： 借：收益分配——损益调整 10000 贷：累计折旧 10000 （2）结转损益增加：
借：收益分配——未分配收益 10000 （自动转账）
贷：收益分配——损益调整 10000
2、若发生公积公益金弥补亏损的，通过“收益分配——弥补亏损”科目处理，然后结转到“未分配收益”，“弥补亏损”数额记入“收益及收益分配表”的“其他转入”栏内。
3、将“本年收益”科目转到“收益分配——未分配收益”科目。
4、将“收益分配——未分配收益”余额进行提取各项分配，包括“提取公积公益金”、“提取福利费”、“外来投资分利”、“股份分红”、“其他”。
“收益分配——未分配收益”余额=年初未分配收益+（-）损益调整+弥补亏损+本年收益 5、结平各项分配。
（二）具体会计分录处理：
1、若发生以前年度损益调整，应通过“收益分配——损益调整”科目处理。 ① 调增的账务处理 借：有关科目
贷：收益分配——损益调整
同时结转调增的未分配收益 (设自动转帐凭证)
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