会计风险管理
[摘要] [关键词] [目录]
一、 对会计信息真实性的认识???????????????????????..1 二、会计信息失真的产生?????????????????????????...1
1、会计制度缺乏统一性，会计信息不可比????????????????..1 2、会计准则、制度和会计政策的可选择性????????????????..2 3、会计规范不完善??????????????????????????..3 4、会计准则的制定和颁布落后于会计实践和经济行为的创新????????..3 5、会计事项的不确定性????????????????????????..3 6、会计人员判断失误?????????????????????????..4 7、利益驱使??????????????????????????????4 三、提高会计信息的真实途径????????????????????????6 四、加强会计人员职业道德建设???????????????????????6 五、防范会计信息失真的新选择——收益与风险对称??????????????9
[引言]在一个企业中，财务管理是这个企业的重中之重。财务会计人员，也是一
个企业的重要组成部分。一个好的会计人员，它必须熟悉企业的生产经营和业务管理情况，掌握好会计信息和会计方法，以便做好企业内部的财务管理，提高企业经济效益。还要做到所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计人员，还应该抵制一切违法乱纪、贪污腐败的行为，要勇于负责，不怕得罪人，不怕打击报复，适应本质工作，对事要认真负责。还必须保守企业的内部秘密，这是财务会计人员必须遵守的铁的
纪律。而现代社会普遍存在的财务会计风险就是会计信息失真。以下我就主要对会计信息失真所产生的风险及防范措施做一些论述。
一、对会计信息真实性的认识
会计信息是运用会计的方法，对经济活动进行连续系统、全面记录、分类、汇总、分析形成的，是直接为会计人员所用的。会计信息的真实性，是会计信息的生命。 我国《企业会计准则》第10条对会计信息真实性的表述是：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。可见，真实性就是如实反映，不得掩饰。当会计没有达到这个目标的时候，就出现了会计信息失真问题。也就是说，真实性的标准是：“如实反映”。不管会计规范如何，只要会计信息没有如实反映企业经营状况和财务状况，即使会计处理符合会计制度的要求，这类会计信息也是失真的。显然，将会计定位在完全反映经济真实，对会计及会计职责而言都是要求过高。会计受制于其存在的客观环境，且会计的基本前提如货币计量、会计分期以及权责发生制、谨慎性原则的运用决定了会计在相当程度上必须依赖估计和判断，因为作为会计对象的许多经济现象往往具有不确定性或在数量上难以明确区分，如：固定资产计提折旧、费用的摊销、各类资产减值准备金的计提等，只能借助估计或理论上认为合理的分配标准进行处理，所以，许多会计信息处理结果在很大程度上是近似的，不是绝对真实的，更不是精确的。因而如果要求完全反映经济真实是无法达到的，也是不切实际的。应该说真实是相对的，绝对真实是没有的。
提供真实的会计信息，强化经济管理，是会计的两大基本目标。会计核算要在完整、连续的记录经济业务的基础上，进行分门别类的核算。否则就是一本详细的流水帐，也不能提供有用信息的会计目标。核算一定要以凭证为依据，并严格遵循会计的规范制度，要真实可靠，一切记录都必须有根有据。提供真实的会计信息，既反映了会计人员的素质、能力、经验、品德等关系，又强调了准则制度和核算方法紧密相联。会计信息的真实性是以一定的条件为转移的 ，是处在不断发展和不断变化的。
二、会计信息失真的产生
会计信息失真是通过会计工作表现出来的，但导致会计信息失真的原因却是多种多样的，既有人为的主观原因，也有客观原因。由会计环境、会计制度、会计法规选择等客观原因也可能产生会计信息失真的问题；也可能是由于主观利益驱使。
（一）、会计制度缺乏统一性，会计信息不可比
我国过去不同所有制、不同行业的企业执行不同的会计制度。1993年7月1日后一般企业和外商投资企业分别执行分行业的会计制度和《外商投资企业会计制度》，2000
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年12月29日财政部以财会［2000］25号发布了《企业会计制度》，并规定从2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。也就是说，现在股份有限公司执行《企业会计制度》，其他企业仍执行1993年7月1日起开始执行的分行业的会计制度。不同的会计制度，所采用的会计政策不同，如：《企业会计制度》规定，除货币资产以外的所有资产（包括存货、应收账款、固定资产、无形资产、长期投资、在建工程等）都应提取减值准备，而分行业的会计制度除应收账款提取坏账准备外，其余都不提取；《企业会计制度》将企业开办费、前期科研开发费一次计入当期损益，而分行业的会计制度却不是这样。由此造成股份有限公司与一般企业之间的信息不可比。
正是由于股份有限公司执行《企业会计制度》，因此不少上市公司在2001年中报和年报中声称受《企业会计制度》的影响产生亏损。可以说，清华紫光是受《企业会计制度》冲击最大的公司之一。按照《企业会计制度》，前期科研开发费不能资本化，也不能在较长的一段时间内逐渐摊销，只能在发生当期全部摊完；开办费先在“长期待摊费用”中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。这一规定突出了会计核算的谨慎性原则，却有悖于权责发生制和配比原则，这对于科研投入较大的高科技企业、IT企业影响较大。清华紫光正是由于深受《企业会计制度》的冲击，造成账面难堪，2001年每股收益－0.115元，作为上市公司中“蓝筹”象征的清华紫光的突然“变脸”，使投资者措手不及，股价从38 ～ 39元／股跌至18 ～ 19元／股。事实上，作为高科技企业的清华紫光在2000年上半年不论是本部还是下属子公司都处于投资高峰期，再加上大多数子公司都是2000年刚刚成立，还需要经过一个自然的研究、实践、试产、改进、稳定和成熟的过程，一次性将开办费和科研费计入当期损益，亏损是不难理解的。试设想一下，清华紫光若不是上市公司，仍执行原分行业的《工业企业会计制度》，也许每股收益不是负数而是正数。那么同样的企业因执行不同的会计制度，其结果大不一样，其信息是不可比的，何为如实反映？ （二）、会计准则、制度和会计政策的可选择性
由于各企业具体情况不一，会计准则只能对企业的会计工作提出基本原则和规范要求，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就有多种备选的会计处理方法。如：①企业对存货采用不同的计价方法，这对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟采用何种方法才能“如实反映”？②财政部财会［2001］57号文件发布的《企业会计准则——固定资产》对固定资产的定义为：“使用年限一年以上，单位价值较高的有形资
产”。单位价值何为“较高”，没有规定量化标准，固定资产预计残值、预计使用年限、计提折旧的方法等都由企业自己决定。这种职业判断上的模糊性是双刃剑，若会计人员职业判断不够准确或企业有不良意图，那么此准则有可能成为企业合法操纵利润的工具；③《企业会计制度》规定：“除货币资金以外的所有资产发生减值时都要提取减值
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准备”。应该说计提减值准备赋予企业更广阔的空间，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实、公允地反映企业的财务状况，在理论上更符合谨慎性原则。但是，不可否认也不可避免地会带来新问题：如何界定资产价值，如何计提减值准备，按什么比例计提，都没有绝对的标准，需要会计人员根据具体情况做出判断，而判断所依据的条件和衡量的标准各不相同，这就可能造成企业管理者、会计人员利用这种会计的随意性和具体项目内容的伸缩性，以及合理合法的带有偏向性的假设来歪曲财务报表上的利润，使之成为企业盈余管理的手段，使会计信息有意或无意地无法反映真实。 （三）、会计规范不完善
我国会计规范改革的历程遇到了我国转轨经济所特有的困难，如：因产权问题和改制不彻底造成关联交易泛滥，关联交易、债务重组变成了上市公司欺瞒市场监管者和投资者出其不意的制胜“法宝”。1999年度许多上市公司根据1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》规定将重组的债务账面价值与清偿资产价值之间的差额作为营业外收入，使绩差公司“乌鸡变凤凰”的债务重组实际上变成了报表的重组，变成了企业调节、操纵利润的工具，其会计信息的失真，应该说是“准则”为其开了方便之门。企业会计准则的制定面临严峻的挑战，针对这种情况，为了堵塞这个漏洞，财政部不得不于2001年进行了修订。修订后的债务重组准则，将重组的债务账面价值与清偿资产价值之间的差额作为资本公积，使那些想通过重组获得非持续性收益而粉饰业绩，以图上市、配股或避免摘牌的企业不再有机可乘。
（四）、会计准则的制定和颁布落后于会计实践和经济行为的创新
当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为操作的依据，使会计处理“无法可依”。加入WTO后，知识经济对企业无形资产这一会计要素产生了深刻而广泛的影响。从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。因此，无形资产的全面计量、核算、反映成为我国加入WTO后企业会计必须开拓的一个新的业务领域；人力资源会计、社会责任会计也将在企业中得到实施。可遗憾的是，直到现在，我国的会计制度在有关无形资产、人力资源、社会责任会计方面还很薄弱，有关的要素还不能在财务报告中得到反映，这样的财务信息很难说是反映了经济真实。
（五）、会计事项的不确定性
不确定会计事项是指一定状况下的最终结果是利得还是损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。其中包括：与信用有关的事项，如应收、应付款项；与时间有关的事项，如外币业务中汇率变动引起的汇兑损益导致企业资
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产、负债发生相关变化；与社会经济变化有关的事项，如利率、物价变动指数等。这些会计事项，我国会计准则与会计制度对其信息的披露没有做出规定或规定得不够具体，在会计实务中，这些问题的处理更多依赖会计人员的职业判断，由此可能导致会计信息的不确定性，使之难以反映经济的真实。 （六）、会计人员判断失误
在每个会计期间结束时，一些企业在上报会计报表时，往往不是根据有关会计记录如实反映，而是来人为的调节报表，将一切会计信息视为自身秘密，这无形中使不真实的会计信息得到了隐藏。在我们国家，企业事业单位的会计信息一向都是保密的，使用者相当有限。会计，作为复杂的信息系统，是对主体经济活动的浓缩。也就说，会计信息是综合信息，它能通过一道一道的程序进行分类、汇总，再分类，再汇总，最后所产生的总数字，有时还是不能说明问题。此外，汇总的数字，往往掩盖了某个事物的个性和矛盾，这一点在合并报表中表现的很突出。合并报表体现了企业内部的一些状况，反映了这个企业的对外形成的这种经营成果。同时也掩盖了企业在不同行业，不同地区所面临的的风险和机会。因此，会计报表上的数字，是会计人员判断的结果，受到其技术水平和职业道德等方面的影响。
（七）、利益驱使 1、会计信息失真的精神收益
（1）.会计造假者收益。在对会计信息失真中会计人员所担任的角色的调查中发现，会计人员被迫操作虽然排在第一位，但主动出谋划策和配合单位负责人造假的高达37.97％，在对付外部会计检查时，会计人员直接按单位负责人意见办并作好“技术处理”，按单位负责人意见办的总和达83.13％。这一事实表明，我国会计人员的职业道德出现了严重滑坡，必须加强会计职业道德建设，但职业道德不同于社会公德，社会公德是全社会绝大多数成员所认可的，不讲社会公德会受到同事、熟人、朋友、亲人甚至素不相识的人的严厉谴责。而职业道德只是在一定职业范围内被接受，缺乏会计职业道德，一方面会受到社会舆论的广泛谴责；另一方面会计人员自身可能会有额外收获——精神收益，即使被查处，还会落得“为了本单位利益”的“好名声”。这种精神收益，