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应付账款
5200
5200
长期借款
3800
3800
负债合计
12000
12000
所有者权益：
实收资本
4000
资本公积
2000
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盈余公积
860
未分配利润
5940
(3)2009年4月1日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丁公司30％的股权。支付价款500万元，取得投资时丁公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后，甲公司在丁公司董事会中派有1名成员。参与丁公司的财务和生产经营决策。 2009年7月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丁公司，售价为136万元，成本为104万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 丁公司2009年度实现净利润320万元，其中1～3月份实现净利润40万元，4-12月份实现净利润280万元。 (4)其他有关资料如下： ①交易前甲公司与上述各公司不存在任何关联方关系，合并前甲公司与上述各公司未发生任何交易。甲公司取得丁公司股权前，双方未发生任何交易。 ②不考虑增值税及其他影响事项；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 ③A公司对出售丙公司股权选择采用免税处理。丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 ④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ⑤甲公司拟长期持有丙公司和丁公司的股权，没有计划出售。 要求： (1)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项： ①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和合并日；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。 ②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和购买日；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。 (2)计算甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益(假定在调整丁公司净利润时不考虑所得税影响)。 (3)编制资产负债表日甲公司编制合并财务报表时针对丁公司的相关调整分录。
五、综合题（本类题共2题，共33分，每小题16.5分。）
(1)甲公司的财务经理在复核2009年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2009年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2009年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2008年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2008年1o月18日以每股11元的价格购入，支付
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价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。 2009年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计人了所有者权益。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2009年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2006年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。2009年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2006年12月31日为8500万元；2007年12月31日为8000万元；2008年12月31日为7300万元；2009年12月31日为6500万元。 (3)2009年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类13剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司2009年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断甲公司2009年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 (3)根据资料(3)，判断甲公司2009年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
(2)长城股份有限公司(本题下称“长城公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。长城公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 (1)12月5日至20E1，丁会计师事务所对长城公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月25E1，丁会计师事务所发现的长城公司存在问题的业务事项如下： ①2009年1月，长城公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等共计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年1至11月摊销了20万元。会计处理如下： 借：无形资产100 贷：应付职工薪酬等100 借：管理费用20 贷：累计摊销20 ②2009年2月1日，长城公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，长城公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。长城公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。长城公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产1800 贷：银行存款1800 借：管理费用150 贷：累计摊销150 ③2009年6月25日，长城公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。长城公司已将差价485万元存入银行。 长
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城公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款485 贷：主营业务收人400 应交税费——应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本350 贷：库存商品350 借：原材料100 贷：营业外收入100 ④2009年1月1日，长城公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：使用积分卡的客户在长城公司购买A商品时，公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．O1元)购买A商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；长城公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2009年度，长城公司向某客户销售A商品7000万元，授予客户奖励积分共计7000万分。长城公司为此进行了会计处理，其会计分录(结转成本的分录略)为： 借：银行存款8190 贷：主营业务收入7000 应交税费——应交增值税(销项税额)1190 (2)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下： ①2010年1月15日，X公司就2009年12月5日从长城公司购入的E产品存在的质量问题，致函长城公司要求退货。经长城公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。 12月5日，长城公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。长城公司E产品的成本为750万元。12月18日，长城公司收到X公司支付的货款。 2010年1月18日，长城公司收到X公司退回的E产品。同E1，长城公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 ②2010年3月12日，法院对N公司起诉长城公司合同违约一案做出判决，要求长城公司赔偿N公司180万元。长城公司不服判决，向二审法院提起上诉。长城公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为长城公司因合同违约于2009年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未做出判决。经咨询律师后，长城公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。 (3)其他资料如下： ①长城公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ②资料(1)中②提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 要求： (1)根据资料(1)，请分析确认注册会计师发现的问题是否属实，如属实，在12月31日结账前对相关处理进行更正； (2)指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，说明理由，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积的会计分录)。(答案中以万元为单位)
答案和解析
一、 单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共15分，每小题1分。） (1) :A
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。(2) :C 选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。(3) :B
(1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100×50=5000(万元)；产品成本=100×55=5500(万元)；确认损失=500万元。(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。(4) :A
本题要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共2000万元，2009年累计资产支出1800万元，2010年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100
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万元，故2010年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=100×6%×3/12=1．5(万元)。(5) :D
乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，因此乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是选项D。(6) :D
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2000+340=2340(万元)。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销的应是含税金额。(7) :C
方法一：2010年溢价摊销额=2000×5%-2088．98×4%=16．44(万元)，2010年12月31日账面价值=2088．98+2000×5%-16．44=2172．54(万元)；
方法二：2010年12月31日账面价值=2088．98×(1+4%)=2172．54(万元)。(8) :A
未来3年现金流量的现值=(30×0．8929+40×0．7972+20×0．7118)×6．85=499．44(万元人民币)，应计提的减值准备=(800-150)-499．44=150．56(万元)。(9) :C 房地产由自用转为采用公允价值模式核算的投资性房地产时，转换日其账面价值大于公允价值的部分，计人公允价值变动损失。采用公允价值模式核算的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值之间的差额计入公允价值变动收益。在本题中应确认的公允价值变动收益=(4300-3600)-(4000-3600)=700-400=300(万元)。(10) :A 选项D，权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量，可行权日之后不会产生公允价值变动。(11) :B
A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入(3050+65)-现金流出(3075+10)=30(万元)。A公司的有关分录为： 2008年3月1日
借：可供出售金融资产——成本3020 应收股利65
贷：银行存款3085 2008年4月3日 借：银行存款65 贷：应收股利65 2008年12月31日
借：资本公积——其他资本公积120
贷：可供出售金融资产——公允价值变动120 2009年2月4日 借：银行存款3050
可供出售金融资产——公允价值变动120 贷：可供出售金融资产——成本3020 投资收益150 借：投资收益120
贷：资本公积——其他资本公积120(12) :B
选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；选项C，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。(13) :B
(1)该可转换公司债券的负债成份公允价值=1000×30×7%×1．7591+1000×30×
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