④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。 四、业务题
1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示： 资产负债表 单位 元 项 目 2007年1月1日 2007年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房（净值） 120000 112000 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 972000 (2) 年末，期末存货的现行成本为400 000 元;
(3) 年末，设备和厂房( 原值) 的现行成本为144 000 元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧;
(4) 年末，土地的现行成本为720 000 元;
(5) 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000 元，本期账面销售成本376 000 元;
(6) 销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同; 要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益 存货：
未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000元 已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000元 固定资产：
设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400元 已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 元 土地：
未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000元 已实现持有损益 = 0 （2）重新编制资产负债表
资产负债表 现行成本基础 金额 元 项 目 2007年1月1日 2007年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房(净值) 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债(货币性) 80000 160000 长期负债(货币性) 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 -181600 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400元 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600元
2、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表：P78
M公司资产负债表（历史成本名义货币） 2007年12月31日 单位：万元 项目 年初年末数 项目 年初数 年数 末数 货币性900 1000 流动负债9000 800资产 (货币性) 0 存货 9200 13000 长期负债20000 160(货币性) 00 固定资36000 36000 股本 10000 100产原值 00 减:累计 7200 盈余公积 5000 600折旧 0 固定资36000 28800 未分配利润 2100 280产净值 0 资产合46100 42800 负债及权益46100 428计 合计 00 2）有关物价指数 2007年初为100 2007年末为132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数 125 (3)有关交易资料
固定资产为期初全新购人，本年固定资产折旧年末提取; 流动负债和长期负债均为货币性负债; 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求:(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。
解：（1）调整资产负债表相关项目 货币性资产：
期初数 = 900× 132/100 = 1 188 万元 期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000万元 货币性负债
期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280万元 期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000万元 存货
期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144万元 期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728万元 固定资产净值
期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520万元 期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016万元
6
股本
期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200万元 期末数= 10 000 × 132/100 =13 200万元 盈余公积
期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600万元 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600万元 留存收益
期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372万元 期末数 = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544万元 未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772万元 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944万元 （2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表（一般物价水平会计） 2××7年12月31日 单位：万元 项目 年初年项目 年初年末数 末数 数 数 货币性资1 188 1 流动负债 11 8 产 000 880 000 存货 12 13 长期负债 26 16 144 728 400 000 固定资产47 47 股本 13 13 原值 520 520 200 200 减：累计 9 盈余公积 6 7 折旧 504 600 600 固定资产47 38 未分配利润 2 7 净值 520 016 772 944 资产合计 60 52 负债及权益60 52 852 744 合计 852 744
3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：P174例题
项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3625 000 应付账款 200 000 7.25 1450 000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。
（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。 要求：
（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程； （ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ①借：银行存款（USD ＄ 500 000*7.24） 3 620 000 贷：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000
贷：应付账款（USD ＄ 400 000*7.23） 2 892 000 ③借：应收账款（USD ＄ 400 000*7.22） 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000
④借：应付账款（USD ＄ 200 000*7.21） 1 442 000 贷：银行存款（USD ＄ 200 000*7.21） 1 442 000 ⑤借：银行存款（USD ＄ 300 000*7.20） 2 160 000 贷：应收账款（USD ＄ 300 000*7.20） 2 160 000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 银行存款：
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000(美元)
账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000（元） 汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元） 应收账款：
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000(美元)
账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000（元） 汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元） 应付账款：
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000(美元) 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000（元） 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000
高级财务会计 形成性考核册作业4参考答案
一、单项选择题
1、下列属于破产债务的内容：（ C ）。
A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务 2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（ B ）。
A、破产宣告前购入的存货 B、已抵押的固定资产 C、宣告破产后收回的应收账款 D、未到期的长期债券投资
3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（ A ）。 A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务
4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ A ）。 A、870 B、370 C、850 D、420
5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（ C ）。
A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移 B、按租赁资产的资金来源 C、按照租赁对象 D、按照租金的高低 6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（ D ）。
A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式
7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（ D ）计算当期应确认的融资收入。 A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法 8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。
A、“其他应付款”账户 B、“应付账款”账户 C、“长期应付款”账户 D、“其他应交款”账户
9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。
A、“营业外收入” B、“管理费用” C、“主营业务收入” D、“其他业务收入”
10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（A）。
A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率 C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定
二、多项选择题
1、下列属于破产债务的是（BCDE ）。
A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务 C、抵消差额债务 D、赔偿债务 E、保证债务
2、下列属于清算费用的是（ABCDE ）。
A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人 C、共益费用 D、破产案件诉讼费用 E、清算人员办公费 3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE ）。
A、财产变卖收入高于其账面成本的差额 B、清算期间发生的清算费用 C、因债权人原因确实无法偿还的债务
D、破产案件诉讼费用 E、清算期间发生的财产盘盈作价收入 4、属于优先清偿债务的是（BCE）。
A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资
5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE ）。
A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法 E、重置成本法 6、租赁具有哪些特点（BC ）。
A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一 C、灵活方便 D 、没有法律约束
7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB） A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限E转租赁 8、下列固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）。
A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产 E、经营租赁方式租入固定资产 9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。
A、续租权 B、续租或优惠购买权选择权 C、租赁资产处置权 D、廉价购买权 E、租赁资产使用权
10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。P260
A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出 B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入 C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入
D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理
E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备 三、简答题：
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁是指实质上已转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营
7
租赁是指融资租赁以外的其他租赁。
主要区别：（1）目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。（2）风险和报酬不同。经营租赁租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。而融资租赁在租赁期内，根据“实质重于形式”的原则，对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。（3）权利不同。经营租赁租赁期满，承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁租赁期满，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。（4）租约不同。经营租赁可签订租约，也可不签订租约；签有租约时，可因一方的要求而随时取消。融资租赁的租约一般不可取消。（5）租期不同。经营租赁租期远远短于资产有效使用年限；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。（6）租金不同。经营租赁的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用并取得合理利润的投资报酬；融资租赁的租金不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用，这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。 2、如何建立破产会计账簿体系？P287
答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：
1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。
2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。 3.清算净资产。
4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。
四、业务题
1．甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2008年8月19日 单位：元
资产 行次 清算开行负债及所有者权益 清算开始始日 次 日 流动资产： 流动负债： 货币资金 121380 短期借款 362000 交易性金融资产 50000 应付票据 85678 应收票据 应付账款 139018.63 应收账款 621000 其他应付款 10932 其他应收款 22080 应付职工薪酬 19710 存货 280027 应交税费 193763.85 8 流动资产合计 361473 流动负债合计 811102.48 8 非流动资产： 非流动负债： 长期股权投资 36300 长期借款 5620000 固定资产 103112 非流动负债合计 5620000 4 在建工程 556422 股东权益： 无形资产 482222 实收资本 776148 非流动资产合计 210606 盈余公积 23767.82 8 未分配利润 -1510212.3 股东权益合计 -710296.48 资产合计 572080 负债及股东权益合5720806 6 计 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （5）2800278元存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
答：⑴确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450 000
破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660 000 借：长期借款 450 000
贷：担保债务——长期借款 450 000 ⑵确认抵销资产
借：抵消资产——应收账款——甲企业 22 000 贷：应收账款——甲企业 22 000 借：应付账款——甲企业 32 000
贷：抵消债务——应付账款——甲企业 22 000 破产债务 10000 ⑶确认破产资产
借：破产资产——设备 180 000
贷：清算损益 180 000 ⑷确认破产资产
借：破产资产——现金 1 500
——银行存款 109 880 ——其他货币资金 10 000 ——原材料 1 443 318 ——库存商品 1 356 960 ——交易性金融资产50 000 ——固定资产 446 124 ——在建工程 556 422
——无形资产 482 222 ——长期投资 36 300
累计折旧 210 212 贷：现金 1 500
银行存款 109 880 其他货币资金 10 000 材料 1 443 318
库存商品 1 356 960
交易性金融资产 50 000 固定资产 656 336 在建工程 556 422 无形资产 482 222 长期投资 36 300
2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议通过)。 答：
1)确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬 19 710 应交税费 193 763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19 710 ——应交税费 193 763.85 2)预提破产清算费用： 借：清算损益 625 000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625 000 3）确认破产债务：
借：短期借款 362 000 应付票据 85 678 应付账款 139 018.63 其他应付款 10 932 长期应付款 5 170 000 贷：破产债务——短期借款 362 000 ——应付票据 85 678 ——应付账款 139 018.63 ——其他应付款 10 932 ——长期借款 5 170 000 4）确认清算净资产：
借：实收资本 776 148
盈余公积 23 767.82 清算净资产 710 296.48
贷：利润分配——未分配利润 1 510 212.3
3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。 要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。 解： A公司（出租方）
当月租金收入＝12000÷12＝1000（元） 2007年收租金
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入——租金收入 1 000 预收账款 11 000 分摊租金
8
借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 计提折旧
借：其他业务成本 10 000 贷：累计折旧 10 000 2008年
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入——租金收入 1 000 预收账款 11 000 分摊租金
借：预收账款 1 000
贷：其他业务收入 1 000 计提折旧
借：其他业务成本 10 000
贷：累计折旧 10 000
乙公司（承租方） 2007年付租金
借：管理费用 1 000 预付账款 11 000
贷：银行存款 12 000 分摊租金
借：管理费用 1 000 贷：预付账款 1 000 2008年付租金
借：管理费用 1 000 预付账款 11 000
贷：银行存款 12 000 分摊租金
借：管理费用 1 000 贷：预付账款 1 000
4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。 要求：计算B公司最低租赁付款额。
解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元
5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。
要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。 解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)
(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150 (万元)
(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元) (4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元) (5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)