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为628472.34元比上年同期613375.85增长约2.46%，存货资产总额增长并不明显，公司因人为因素丢失的存货为7814元，占公司盘点存货损失的78%，说明了公司存在监管不严，内部控制管理不完善问题，是存货缺失的主要原因。此外，因保管不善造成的存货受损占据了7%的比重，说明公司存货管理在保管方面存在问题，不能及时有效地做到存货的正规保存，在妥善保管方面仍存在一定问题。
3.3.3 存货采购缺少科学合理计划
企业集中采购原材料和成品销售，采购人员购买了大量的原材料和半成品，以降低采购成本，获得价格优惠，同时也希望尽快购买能够避免因存货不足而降低生产和暂停供应，没有注意到企业资金的占用。购买频频出现，也导致运输成本增高。企业在申请采购问题上，通常是使用者提交，只有在申请被批准后，才能采购。但运行程序却不同，不是根据实际需要申报采购计划，是当一些库存没有时，立即通知采购，至于量的多少这个问题，是凭感觉做的，没有一个科学合理的采购计划，然后补填申请单，若仍不能满足要求时，再次购买，购买库存在这种情况下，因此没有适当的采购计划，最终受损还是企业本身。
表3.2 当期存货消耗量百分比表
序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 存货名称 线材 PVC直接头 聚全氟乙丙烯 铜丝 聚氯乙烯 氧化二乙丙苯 硬化包装箱 油漆 加压式喷枪头 电缆纸 滑石粉 硅油 当期购入量 210 136 285 210 70 130 270 250 5 7 20 3 当期使用量 147 77 213 163 36 81 184 175 2 4 14 2 剩余百分比 70.00% 56.62% 74.74% 77.62% 51.43% 62.31% 68.15% 70.00% 40.00% 57.14% 70.00% 66.67% 由上表可知公司存货积压严重，存货的消耗量在70%左右，最低的消耗量仅
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为40%，而存货的大量增加致使企业流动资金的大量占用，和企业空间的浪费。公司并没有针对存货的消耗量制定一个合理的采购计划，而是随时缺货时购货，且购货时购买数量并没有一定依据，多次的购买致使单位成本增加不能求得批量优势，当购买量过大时增加了企业的占用资金，无形中增加了企业流动资产。当企业出现存货占用过大时则使企业较长时间内无需采购，使部分存货存放时间超出保质期而无法使用。
此外，企业的采购人员应具备熟练的专业素质和一定的管理能力，采购人员业务的好与坏直接影响着存货的采购成本和相关费用，不同的采购人员可能导致不同的存货成本，业务素质较低的采购人员可能无法辨别采购商品的质量问题，取得最低的采购价格，进而降低生产或销售成本，不了解相关的《合同法》也可能使企业蒙受损失。
3.3.4为了避税常采用其他核算方法，违背会计核算可比性
公司采用先进先出法，当市场价格上涨过快时，因为市场物价上涨，之前购进的货物成本相对较低，之后购进存货成本比较高。因此，现在的存货价值低于市价，计算出的销售成本也就比较低，但这导致了期末存货成本将升高。又因商品的售价是按市价计算，因而收入较多，以此计算出来的利润就比较高，形成虚增利润，就会加重企业所得税负担，企业财务人员临时改变会计核算方法采用加权平均法计算。
表3.3加工阀门存货消耗表
种类 项目 单价 上月结存 本月购入 本月消耗 120 170 - 导向盘 数量 17 32 16 单价 95 115 - 管材 数量 13 22 12 阀门底座 单价 100 112 - 数量 7 17 5 采用先进先出法成本=120*16+95*12+100*5=3560（元）
采用加权平均法成本=[（120*17+170*32+95*13+115*22+100*7+112*17）/（17+32+13+22+7+17）]*（16+12+5）=4231.64（元）
由比较不难发现当物价上涨时采用加权平均法使成本增加，相应的利润会减少，所得税会减少，企业因此达到避税目的，但这违背了会计核算准则的一贯性，造成会计指标缺乏可比性，前后各期口径不一致。
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第四章 对xxx商贸有限公司在存货管理上提出建议
第4.1节 建立健全内部控制制度
内部控制制度是企业为了能够更好的对内部经济进行管理，而制定的一套相互联系、制约和监督的措施。健全的内部控制系统可以保证财产物资的安全性、完整性、正确性和会计信息的可靠性，提高运行效率，确保企业和企业自身国家的宏观控制。
结合xxx商贸有限公司的发展历程和企业自身的特点来看，要加强内部控制就要专职的内审人员对企业的经营管理活动进行的独立检查和评价活动，促进企业加强内部监督，正确评价企业财务信息和管理部门绩效，遵守国家法律法规，维护企业合法权益，改善企业经营管理方式，使经济效益稳步发展。要建立内部审计机构，企业的材料、产品不能由同一个人进行购买和销售、货款回收、储存等全过程，建立相应的存货盘点制度，使采购销售工作有章可依。
存货的采购，仓储、领用要及时入账，在账上及时反映出来；所购产品、自制产品、加工产品及原材料的采购，应根据我国相关规定作相应处理；外企业的材料、加工费要加以区分正确反映；已经发生但发票没有到的存货，要及时处理，办理暂估入库；当入库时发现有遗漏项无法开出时，比如个别材料因质量等原因，要及时开出发票，等存货换回来之后冲回，确保帐实相符。
根据《会计法》和《公司法》相关规定，明确企业法人的职责与地位，完善存货的内部控制制度，重视其在经济管理中的重要作用，使其与企业自身相结合，严格控制采购、验收、入库、盘点、销售环节，加强对企业信息真实性的监察和监督，明确企业内部的岗位职责，使岗位职责细分到人，使内部控制制度的互相监督作用得以在企业运营中体现，环环相扣。
第4.2节 提高存货管理人员综合素质
当今科学技术促进经济增长的速度的进一步加强，要增强信息经济时代公司员工的信息意识，增强员工的综合素质和业务能力，使竞争型经济的概念深入人
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心，对教育和人才培养模式进行改革，增强会计人员和审计人员的素质。培养高素质人员以知识为基础的经济型人才，建立知识经济为导向的教育和培训方式，用全新方式，新的思想进行人才的培养和选拔。1
要加强企业库存管理人员培训工作。对企业存货管理人员培训，不单单指仓库管理人员，更重要的是对企业采购人员、销售人员、会计人员及其他相关部门的培训。增强自身的库存管理的责任意识，提高自己的职业技能。选拔任用思想品德好，有专业技能，经验丰富的管理人员担任要职，充分调动和发挥他们的积极性，提高企业管理人员的自身道德修养。2
第4.3节 严格控制采购成本
公司应建立科学的采购部门制定采购计划，第一，为了确保企业的连续生产对存货的依赖，必须要有存货储备；第二，企业要想获得经济效益必须有足够的产量，销售可以实现规模化、系统化、批量化，所以更需要充足的存货；第三，企业在购货时要想取得低成本，实施低成本战略，需要批量采购，这样做可以减少单位存货的价格，获得批量效益；第四，企业在日常经营过程中会出现经营风险，为了避免存货的损坏和意外原因导致的损失，也需要企业有一定量的存货储备保证企业的正常生产。所以企业要进行正常的经营扩大经济效益，必须要有一定量的存货，但过多的存货必定占用企业流动资金，所以成立采购部门极其重要。
监督和控制与采购相关的内部控制制度结构体系，应从企业分工方面严格监督和控制职责问题，授权审批程序要认真谨慎对待，建立和完善内部控制制度，并对企业存货进行跟踪检查，要有连续性，避免误差的产生。使采购人员、审批人员、验收人员、仓库保管人员及收款人员权责分离明确责任，发挥内部控制的监督作用，这些监督管理措施是防止和纠正的错误的的关键。此外，各种票据连接的结合点是企业财务管理和物资管理的交点，在票据的发出和领用环节要严格把关，确保票据的真实性和可辨认性，能够及时有效地反映经济业务。在采购管理系统，根据采购发票采购成本，跟踪货物执行状况。公司存货的采购要有科学合理的采购计划，成立专门的采购部门，不能盲目采购，杜绝虚假采购，在采购成本和经济效益之间寻找平衡点，依据不同情况采取不同的存货采购方法，既不是企业停工待货，也不会占用过多资金。
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任生明. 存货管理的问题及对策. 会计之友. 2009
徐文静. 浅析中小企业存货管理问题. 企业导报. 2011.1
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第4.4节 规范存货的核算
按照会计制度的规定，企业可以根据本公司存货的需要选择合适的核算方法，但必须遵循会计记账工作的一致性可比性原则，该方法一经确定，本年度内是不可以任意改变的，如果真的需要改变，必须在会计报表注明原因及公司财务状况。公司存在随意变更会计存货核算方法的现象，虽然能在一定程度上为企业减免所得税，但这违反了会计的一致性、可比性原则，侵害了国家利益，也是会计信息复杂化造成存货之前和之后的每一个时期的信息口径不一致。
一般来说，如果企业适用的是比例税率，在选择存货的核算方法时，市场价格变化成为考虑的关键因素。通常，若市场价格不断下降，应使用先进先出法，来使企业税收递延；但当市场价格价格波动，企业应该选择全月一次加权平均法或者移动加权平均法，防止库存成本的波动对利润过大影响，间接使企业所得税税上下波动，使资金的合理安排受到限制，影响正常的经济活动安排部署。
如果在累进税率下，选择全月一次加权平均法或移动加权平均法，可以减轻利润波动带给企业的税收负担，使企业资金比较稳定，可以使企业对日常经营做出合理安排，由于采用平均法存货计价，企业每一件材料的库存成本价格是相对均衡的，并不会出现时高时低的现象，所以没有大的变化，其产品的成本也比较稳定，因此，所有的利润更加平衡。
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