李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华
带来新的风险—会计软件为了要适合更多的企业，设置了企业可以自行制定的个性化部分，这使得会计信息可以进行一些特殊处理，提供虚假的会计信息等。 （4） 内部审计流于形式
内部审计是内部控制重要组成之一。许多企业虽然设置了内部审计部门，但大多数是应法律的要求而设立，组建非自愿。这种情况下内部审计部门人员多数是财会部门调入，缺乏专业的审计知识，使得内部审计成为多余的部门，没有实权的部门；这样的内部审计部门独立性不够，无法站在第三者的立场上去进行监督控制，好像内部审计就是会计监督，无法发挥其职能作用，流于形式。 （5） 对管理人员的激励机制和约束机制不足
一套优秀的内部控制系统，需要优秀的管理人才来实施，在对管理人员的激励与约束方面，我国企业还存在很大问题。一方面纷纷把高素质、高能力的复合型人才摆在招聘的首位，另一方面又不愿投入人力、财力和物力，导致拿来主义十分严重。在社会主义市场经济条件下，生活、工作不断发生变化，随着人们生活水平的提高，对薪金的重视度也增强，付出了更多、贡献了越多，就该得到更高的回报。但是我国多数企业仍然奉行平均主义，工作能力不能与薪资有效挂钩 员工业绩考核体系也不健全，人情因素还十分盛行，出现指标模糊、考核脱节等问题，未能让管理层各尽其才，发挥最大效用。与激励不足相对，还存在激励过度的情况。按照经济学的效用递减规律，收入达到一定水平后，再通过提高收入来激励就非常困难。一部分管理者尤其是高层的灰色收入甚至是违法收入，构成了其收入的主要来源，从而显得收入的增减激励作用不大或根本没有作用。
我国是个讲人情的国度，加上法律法规的不健全，使得管理者在法制法规漏洞上有着广阔的博弈空间，执行制度时实行中庸之道，制度形同虚设，问题层出不穷，扰乱企业正常生产经营活动，阻碍内部控制制度的监控，甚至给企业带来巨大损失。
五、建立和完善内部控制的途径和方法 （一）在治理结构方面
1. 明晰产权，加大股权结构的分散度，解决“一股独大”的问题
实践证明，股权结构单一，致使企业内部控制管理制度难以按现代企业制度要求落实，不利于约束机制的形成，而股权多元化，不仅有利于企业多渠道筹措
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资金，还有利于企业内部制衡监督机制及激励约束机制的形成。明晰产权，增加产权的透明度，股权形式多样化、分散化，才能增加对企业的内外监控。 2. 突出董事会的核心作用
董事会在内部控制中起着关键作用，完善董事会制度、还其独立性，才能让董事会发挥监督控制只能。突出了董事会的核心作用，企业各项审签制度才能更好的执行，制衡机制才能正常发挥职能作用。 3. 充分发挥监事会的作用
完善董事会的设置，还需要做实监事会，使其充分发挥作用。监事会应与董事会进行充分的信息交流，明确两者信息的互相补充性，使监事会不仅做到事后监督而且兼顾过程监督，以减少、杜绝错漏、舞弊现象的发生，凝聚企业员工与管理层，增强企业的竞争力。 （二）内部控制体系方面 1. 建立相互制约的机制
企业内部控制建设中不仅要保障董事会核心地位、充分发挥监事会作用，还要建立内部相互制约机制，不相容职务分别安排不同的员工或部门负责，做到上级对下级的管理，下级对上级的监督，就是平行的部门之间也应该有互相的监督，完善约束机制做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。 2. 加大内部控制宣传，提高执行者素质
制度的制订、执行都有赖于企业的员工，公司制定的各项规章制度不能只是摆在那里、挂在墙上。加大企业内部控制的宣传，让全体员工都足够理解企业的规章制度，在工作过程中才能更好去遵循、去监督，动员全体员工都参与到内部监控中来，提高内部控制的质量和效率。在制度的执行过程中，企业管理层也就是相关执行者的素质也至关重要。企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措，必须亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设。要建设内部会计控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落实。 3. 财务总监委派制
为了更好的实施内部控制，财务与会计要分开设置，在加强原有会计部门的
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控制与监督工作之外，还需要加强第二条线，实行财务总监委派制。财务总监的职权直接由总经理授予，他具有双重身份—既是会计工作者，也是内部审计工作者。正因为这种特殊的职能，财务总监可以独立于公司，站在第三者的位置上去审视子公司在财务、管理等各方面的问题，直接向总公司回报，避免了内部人控制的情况。
（三）内部控制管理方面 1. 贯彻相互牵制原则
内部各部门和岗位的设置必须权责分明、相互牵制，并通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权利 2. 建立预算控制、风险控制
预算、风险是企业两大控制点。预算把各种计划缩略成一些确切的数字，便于主管人员清楚的了解哪些资金由谁来使用，将如何使用，何时使用，能够形成什么样的效果。掌握了这些具体情况就能更好地实施控制，进行合理的分工与授权，以便在预算的年度内实施计划。
为了使一项预算对所有的主管人员真正起到指导和约束作用，预算必须根据组织的机构状况而编制。只有充分按照各部门业务工作的需要来制定、协调并完善计划，才能编制一个足以作为控制手段的各部门预算。从形式上看预算是一整套预计的财务报表，按内容划分为经营预算、投资预算和财务预算三大类，要从实际出发制定、调整并且完善这些预算。在这过程中要防止预算过繁。如果对极细微的支出也做了琐细的规定，导致主管人员管理自己的部门失去自由性，那么预算也就等于名存实亡了。所以预算究竟应细微到何种程度，必须与授权程度挂钩，这一点需要慎重酌定。制定预算还应注意不要让预算目标取代了企业目标，不能发生目标置换。如果发生目标置换，主管人员只是专注于如何不超预算，忘记首要目标是千方百计实现企业目标，这中结果可能是得不偿失的。
在执行计划的过程中，总有些事情是不能控制的，风险总是存在的，要达到预算的各项目标，还要注意对各种风险的管理控制。风险的控制要注意外在资料的收集以及内部信息的归纳，信息系统要能灵活的帮助管理者分析可能的风险，管理者要采取各种措施减小风险事件发生的可能性，或者把可能的损失控制在一
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定范围内，避免风险事件发生时带来的巨大的损失。风险控制有四种基本方法，他们是风险回避、损失控制、风险转移和风险保留。企业管理者要综合运用这些方法，结合实际情况，及时、正确的对风险事件做出反应。我国风险控制体系建立后很难持续经营，因为管理体系的建立大多依靠第三方专业咨询公司的力量，针对这一问题，企业要培养风险评估、管理方面的专业人才，培养一股风险管理核心骨干，让他们牢固地掌握风险管理理论、方法工具等，维持其的运转与维护，努力改进创新，让风险管理体系更好的为企业服务。 3. 信息化管理及ERP系统控制
ERP——Enterprise Resource Planning 企业资源计划系统，是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统集中信息技术与先进的管理思想於一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求，成为企业在信息时代生存、发展的基石。 基于当前中国信息化管理不健全的情况，企业更应该注重技术上的开发，建立、完善ERP系统控制，加快我国信息化管理的脚步。
4. 强化内部审计对内部控制的监督作用
内部审计是“外部审计”的对应称法，是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营的效率和效果等开展的一种评价活动，是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计之一。内审与注册会计师审计一样都以财务审计为起点，但也不能把二者等同。内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，但不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性，是单向的独立。内部审计日常管理目的是评价和改善风险管理、控制公司治理流程的有效性，对企业管理手段是否妥善、有无弊漏和是否有有效的经济性等各方面进行经常性的检查、分析和评价，帮助企业实现目标。
目前，在我国内部审计还没有得到应当有的重视。建立完善的内部审计制度是实现内部控制目标、建立符合现代化管理要求的内部组织机构的重要途径。堵塞漏洞，消除隐患，防止病及时发现和纠正各种欺诈舞弊行为，保护组织财产完整，也是内部审计机构的基本职责；通过对组织经纪业务活动的内部审计，防微
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杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，是内部审计人员在日常内部审计工作中的重点；规范组织会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行，是内部控制的又一基本目标。内部审计的这些目标、职责等都是完善内部控制的基础，在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为。
除了辅助外，也可以对内部控制进行监督。一套设计良好的内部控制可能由于企业内部行驶控制职能的人员滥用职权、相互串通、蓄意营私舞弊而失去作用。内部审计能够通过开展财务收支审计对与会计控制系统相关的内部控制进行评价监督；也可以开展经常性的管理审计对内部控制系统进行评价监督；还可以通过企业对“非常”事件的处理，及时发现内部控制的薄弱环节，提出改善建议。通过对内部控制的监督、检查，企业能够纠正和处理制度执行过程中出现的偏差和错误，使生产经营活动按照预定的目标和方式，在有效的控制下按计划运作。
领导层要充分认识到内部审计的作用，将其与会计部门分开，培养专业的审计人才，提高审计部门的地位，给予其足够的独立性，才能使内部审计更好的服务于内部控制，降低企业风险。 5. 完善激励和制约机制
管理层的报酬结构大致分为基本薪金和风险收入两类，完善激励机制可以从收入多元化着手。对于基本薪金，可以实行年薪制：平时只发必要的生活费，年底按利润的一定比例一次性发全剩余工资。年薪制将经营者的工资与利润直接挂钩，可以激发他的工作积极性，也可以进一步强化对经营者的约束力度。但实行年薪制也要注意几个问题：首先，年薪制以一个生产经营周期为单位计算薪金的，这容易使经营者做出短期化决策，影响企业长远发展；其次，要更多地用非现金收入和风险收入来激励。经营者的基本薪金和津贴按规定计入企业成本，如果用现金直接发放，降低了股东权益；相反，采取股权分享和期权激励直接将股权计入股价计算基数中，既不影响所有者既有利益，又不影响企业正常的财务运作和生产经营状况。此外，精神上的激励同样也能调动他们的积极性。精神激励的方式多种多样，例如尊重和保护企业的法人财产权，这是对经营者业绩和能力的肯定；解除经营者退休的后顾之忧，如红利提成等各种方式提高其在退休后的养老保险、医疗保险的额度，提供一种优厚的社会保证等。
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制约机制的包括公司各种规章制度形成的内部约束和市场、环境等形成的外部约束。企业法人治理结构科学化，明确股东、董事会、监事会和总经理之间的权利、责任和利益，形成本质上的约束、制衡机制。同时，强化人才市场、股票市场和商品市场对经营者的约束，充分的市场化对经营管理者形成优胜劣汰的竞争压力。