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新旧准则中金融资产减值的差异比较【财会实务精品文档】
《企业会计准则》(2006)(以下简称新准则)首次提出了“金融资产”的概念‚金融资产主要包括四类:(1)交易性金融资产‚指企业为了近期内出售而持有的金融资产。(2)持有至到期投资‚是指到期日固定‚有明确意图并有能力持有至到期日‚回收金额固定或可确定的金融资产。(3)贷款和应收款项‚主要指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款和应收款项在活跌的市场中没有报价。(4)可供出售金融资产‚指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 新准则中的《第8号—资产减值》明确了所有资产减值的一般适用原则‚对于金融资产的减值处理‚主要由《第22号—金融工具的确认与计量》具体规范。《企业会计制度》(2001)(以下简称旧准则)与新准则中的金融资产相对应的资产项目分别为:短期投资‚长期债权投资‚委托贷款和应收款项‚这四项资产在发生减值时也要进行减值处理。新旧准则中金融资产减值相比‚既有相同之处‚如以前资产减值的影响因素已经消失的‚资产减值都允许在已计提额度内转回‚也存在很多差异‚现在将主要从计量基础与会计处理方面。 一、交易性金融资产与短期投资减值的差异比较
新准则取消了“短期投资”科目‚旧准则中的“短期投资”全部归入了金融资产中的“交易性金融资产”‚不过‚交易性金融资产核算的
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内容更广泛‚还包括衍生金融资产等。 (一)短期投资的减值处理
计量基础: 在资产负债表日‚短期投资按成本与市价孰低计量 会计处理: 在资产负债表日‚当短期投资的成本大于其市价时‚按其差额计提减值准备并计入当期损益‚会计科目为“投资收益”‚其会计分录为‚ 借: 投资收益 贷: 短期投资跌价准备 (二)交易性金融资产
计量基础: 因为企业是为了近期出售而持有‚所以在资产负债表日‚交易性金融资产以公允价值计量‚不再计提减值准备‚与旧准则相比‚这是根本性的差异。
会计处理: 在资产负债表日‚当交易性金融资产的公允价值发生变动时‚按其变动价值计入当期损益‚会计科目为“公允价值变动损益”。
(1)当交易性金融资产的公允价值发生变动损失时‚其会计分录为‚借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产(公允价值变动)(2)当交易性金融资产的公允价值发生变动收益时‚其会计分录为‚ 借: 交易性金融资产(公允价值变动) 贷: 公允价值变动损益
二、持有至到期投资与长期债权投资减值的差异比较
新准则中取消了“长期债权投资”科目‚根据企业的持有意图‚