务所的人员流动性比较大,这可能会导致降低审计工作的效率,延长审计所需时间,甚至降低审计工作的质量。另一方面一些审计人员的职业道德不高。有一些审计人员为了眼前的利益可能会降低甚至舍弃自身的客观独立性,这样势必会降低审计工作的质量。
3.3.2重复审计难题
按照要求,企业的内部审计部门需要对企业的内控体系的构建和实施情况进行分析与评价,并在此基础上出具自评报告,同时,会计师事务所需要对被审计单位的内部控制进行审计并出具审计报告。这种情况下,不可避免地会出现重复审计的问题。
第四章 对我国实施内部控制审计的改进建议
4.1 法律法规方面的建议
4.1.1深入研究内部控制,制定科学合理的标准
内部控制标准既是被审计单位赖以进行内部控制制度建设与运行的依据,也是注册会计师实施内部控制审计的依据,由此,内部控制评价标准的重要性不言而喻。因此,应该在借鉴国外先进的理论与理念的基础上,结合我国的具体国情,制定出适合我国大部分企业的内部控制标准。一方面应当要确定哪些内控评价标准是与财务报告相关的评价标准。因为只有在制定出这样的标准之后,我们才能进行与财务报告相关的内部控制审计。另一方面因为每个行业所需要的内控的侧重点是不同的,所以,可以分不同的行业来确定出与本行业更契合的内控评价标准。
4.1.2制定内部控制审计准则
我国关于内部控制审计的相关的制度也有不少,但是它们都没有达到一定
的高度,法律层次较低,原则性和指导性的规定相对较多,对实际操作的指导性不够强。因此,应当尽快制定与财务报告相关的内部控制审计准则,对内部控制审计做出明确规范,使内部控制审计发挥应有的作用。
4.2 对被审计单位的建议 4.2.1完善公司的治理结构
有效的公司治理结构能够使公司所建设的内部控制体系切实发挥作用。委托代理制度如果能够落到实处,则可以起到互相牵制的作用,使公司的内部审计部门、监督委员会等真正发挥作用。有效的公司治理结构还有助于形成良好的内部控制环境,不断完善内控体系建设。
4.2.2以提高内部控制的手段来减少内部控制审计成本
被审计单位需要支付会计师事务所内控审计的费用,而想要降低这一收费
的有效方法是不断提高和完善企业的内部控制体系的建设与运行。如果被审计单位的内部控制设计与运行符合准则的要求,是有效的,则注册会计师在进行内控审计工作时,通过职业判断,能够利用更多被审计单位的内审人员的工作成果,可以减少重复的审计工作,提高效率,减少成本。
4.3 对会计事务所的改进建议 4.3.1提高注册会计师行业的执业水平
内部控制审计对于注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力的要求都更高,因此注册会计师自身应当积极地参加职业培训和再教育,同时多多与有丰富内部控制审计经验的审计人员交流工作经验,提高自身的工作能力和职业判断能力。在会计师事务所方面,应当定期地举行针对员工业务知识和职业道德的培训,在帮助员工提升自身职业能力和判断能力以满足内部控审计的要求的同时,也加强员工职业道德的培养。另外,会计师事务所也可以采取监督与激励并重的手段,以保留住那些有着丰富的审计经验的人才,以提高审计质量。
4.3.2避免重复审计,控制审计成本
注册会计师在进行内部控制审计的过程中,要在能够保证审计质量的情况下尽可能的提高审计效率、降低审计成本,遵循成本效益原则。
一方面,虽然按照我国《企业内部控制审计指引》的规定,注册会计师可以仅单独进行内部控制审计,也可以按照企业的要求,进行整合审计,但在实务中进行整合审计是更适宜的。如果对两项审计分别单独进行,会有不少重复的地方,这样会降低审计效率,提高审计成本；另一方面注册会计师在对被审计单位进行内控审计的时候,应当尽可能利用内部审计的工作成果。被审计单位自身会对其内部控制体系进行监督检查,如果注册会计师在充分了解了内部审计工作成果中的审计证据的有效性的情况下,利用职业判断,可以利用内部审计的工作成果,这样可以大大减少工作量,提高审计效率,降低审计成本。
结论
本文主要研究了内部审计与内部控制中的关系，阐述了基于内部控制的内部审计在企业中的作用。近年来，内部审计在企业中的作用越来越明显，我国的内部审计发展还不成熟，还存在着种种的不足。面对新的挑战，我们要充分认识到内部审计在提高企业经营效率，增加企业价值的作用。本文从实际结合理论的角度，通过理论研究、实证研究、归纳分析和研究，得出了关于改进计划我国在这方面实践的建议。
通过合理的设置内部审计机构，给其以科学的定位，提高企业内部审计机构的独立性，和提高企业内部审计人员的素质，拓宽内部审计业务范围，改进内部审计的方法，来改善我国目前内部审计所存在的问题，从而提高内部审计的质量，使内部审计发挥其应有的作用，对企业经营管理实行监督、检查及提供建设性的意见，进一步促进企业提高经营效率，增加企业的价值。
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致谢
欢笑与汗水浸染了我大学的历程。在此，感谢所有关心、帮助过我的人们！ 首先，我要衷心感谢导师XXX教授对本论文研究工作的悉心指导和支持。X老师从事教学科研多年，学识渊博、治学严谨、思路开阔、眼光独到。正是他的严格要求和悉心教导，将我引向语言研究的殿堂，培养了我勤于钻研的精神和善于创新的思维方法。不仅如此，我更是在X老师身上看到了当代学者的儒雅风范。在毕业之际，再次衷心感谢X老师几年年来对我在科研、教学中的指导和生活上的照顾。
此外还有xx老师，xx老师，以及其它在我平时学习与论文写作过程中给予很大帮助的老师们。每有疑惑、困难时，你们总是倾力相助，让身在异乡求学的我倍感亲切。在此，我向他们致以最诚挚的谢意！
另一些难忘的人是同路四年的兄弟姐妹，同窗之谊、谢不言说，后会有期。 谨以本文献给我的亲人和朋友们，是你们的支持和鼓励让我能专心学业，伴我度过了四年难忘的时光。我的父母一直为我默默付出，我点点滴滴的收获是他们最大的欣慰。我羞言回报，但我深知，你们是我此生最宝贵的财富。
最后，在此感谢那些对本文调查工作给予大力支持的人们。