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电子电器精密铜带（不含增值税），成本为1620万元，采用委托收款的结算方式，当月公司已办理委托收款手续。
筹划前：
公司当月办理了委托收款手续，在办理好委托手续的当天确认了收入，假设这批电子电器精密铜带所用的原材料成本为1400万元。(城市维护建设费为7%，教育费附加为3%。)
2012年12月确认收入，应纳税所得额=2000－1620－（2000－1400）×17%×（7%＋3%）=369.8（万元）
应纳企业所得税=369.8×15%=55.47（万元） 筹划思路：
税法规定采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，收入确认时间为发出货物并办妥手续的当天，企业采取赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间。
根据以前业务证明，企业并不能及时收取货款，为了避免企业垫付税款，企业对本笔业务由委托收款方式改为采取赊销方式：与浙江公司签订合同，规定2012年12月20日发货，付款时间为次年4月1日。
2012年12月发出商品时，因不符合收入确认条件，未确认收入。
2013年4月确认收入，应纳税所得额=2000－1620－（2000－1400）×17%×（7%＋3%）=369.8（万元）
应纳企业所得税=369.8×15%=55.47（万元）
虽然在采取赊销的方式下公司所要缴纳的所得税额没有减少，但是公司达到了避免垫付税款、延迟纳税的目的，获取了该笔资金的时间价值。
（2）对财政补贴的筹划。菏泽广源公司2011年申请到财政拨款300万元，用于“ 耐腐蚀合金黄铜 H85 及其铜带的制作方法 ”研究。项目总投资1000万元，计划时间为3年，其中2011年、2012年、2013年每年拨款100万元。
筹划前：
公司没有将申请的财政拨款报税务机关备案，在计算应纳税所得额时不能计入纳税调整减少额，相当于多缴纳了税款，这笔财政拨款2012年缴纳税额为100×15%=15（万元）
筹划思路：
税法规定，不征税收入主要有三大类:一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。
公司申请的财政拨款符合不征税收入的条件，应报税务机关备案，在计算应纳税所得额时作为纳税调整减少额，这笔财政拨款在2012年度征税额为零。
4.2.2 业务招待费的筹划
税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但是还
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有一个限制条件，不能超过当年销售收入的5‰，所以对业务招待费进行筹划除了考虑扣除比例还要考虑扣除限额。公司2012年业务招待费为580.15万元，允许税前扣除额为182.10万元，业务招待费远远超出了允许税前扣除上限。在计算应纳税所得额时占据了纳税调整增加额的相当一部分，对业务招待费正确核算、合理转化将成为企业必不可少的筹划内容。
（1） 严格控制业务招待费的支出规模 筹划前：
2012年业务招待费的60%扣除额=580.15×60%=348.09（万元） 业务招待费扣除的最高限额=36419.91×5‰=182.10（万元）
因为业务招待费发生额的60% > 销售收入的5‰，所以，允许税前扣除的业务招待费为182.10万元，在计算纳税调整增加额时，除了调增业务招待费的40%，还要调增业务招待费60%当中超过扣除最高限额的部分。
业务招待费纳税调整增加额=580.15-182.10=398.05（万元）
业务招待费纳税调整增加的应纳所得税额=398.05×15%=59.71（万元） 筹划思路：
假设企业某年销售（营业）收入为 X，业务招待费为 Y，则某年允许税前扣除的业务招待费 =Y×60%≤X×5‰，Y×60%≤X×5‰的情况下，即 Y≤X×8.3‰，业务招待费小于销售收入的 8.3‰的临界点时，60%的限额才可以充分利用。
公司年初应预计当年的销售收入并做好费用预算。实际工作中，检查预算执行情况，尽可能地将业务招待费控制在最高限额之内。当公司当年的业务招待费实际发生额控制在销售收入的0.83%（36419.91×0.83%=302.29万元）以下时，业务招待费的纳税调整增加额最少，临界点纳税调整增加额为302.29×40%=120.92（万元），相比筹划前至少节约的应纳所得税额为（398.05－120.92）×15%=41.57（万元）
（2）业务招待费与会务费、差旅费等费用分别核算。根据税法规定纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可以在税前全额扣除，不受比例的限制，否则只能算作业务招待费。会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
公司2012年发生的业务招待费，其中有20万元会务费、差旅费因有关凭证保存不全，只能提供支付凭证，其他证明材料因没有被保存好而不能提供，因此把这笔费用计入了业务招待费。
筹划前：
2012年业务招待费扣除限额为182.10万元，业务招待费的60%扣除额为348.09万元，远远大于最高限额，假设这20万元为超出扣除限额的部分，则这笔费用缴纳企业所得税为20×15%=3（万元）
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筹划思路：
公司应加强财务管理，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整、合法的凭证，因凭证保存不全而计入业务招待费的20万元会务费、差旅费将作为会务费、差旅费，在计算应纳税所得额时全额扣除，相当于节约了3万元的企业所得税，公司获得了一定的税收利益。
（3）业务招待费与广告费、业务宣传费之间的合理转换。业务招待费顾名思义是用来招待客户的，所以此项费用与产品的宣传和销售有直接或间接的联系，业务招待费与其他费用的转换也就有了可能。公司2012年销售收入为36419.91万元，发生的业务招待费为580.15万元，广告费、业务宣传费为972.03万元，业务招待费超出了最高限额，而广告费、业务宣传费则在最高限额(36419.91×15%=5462.99万元)之内。
筹划前：
2012年业务招待费的60%扣除额=580.15×60%=348.09（万元） 业务招待费扣除的最高限额=36419.91×5‰=182.10（万元）
因业务招待费纳税调增额应纳企业所得税=（580.15－182.10）×15%=59.71（万元） 筹划思路：
税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但是还有一个限制条件，不能超过当年销售收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年营业收入的15%的部分，可以全额扣除；超过的部分可以结转到以后纳税年度扣除。
在实际工作中业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要包括印有企业标志的礼品、纪念品等，业务招待费是企业为企业生产、经营业务的合理需要而发生的应酬费用。
公司可以提前进行筹划，将举办招待客户的宴会转为向客户赠送宣传企业的礼品，则业务招待费转化为业务宣传费。据2012年业务，这样可以转化的费用为180万元，转化后的业务招待费变为400.15万元；广告费和业务宣传费则为1152.03万元，在限额范围内，广告费和业务宣传费可以全额扣除。则少缴企业所得税为59.71－（400.15－182.10）×15%=27（万元）
4.2.3 固定资产折旧筹划
固定资产计提折旧是为了及时补偿固定资产因损耗而减少的价值，按照期间收入与费用配比原则，将折旧费分期计入产品成本和费用。因此，在收入既定的情况下，折旧越多，应纳税所得额越少。而固定资产在菏泽广源公司资产中占有很大的比重，折旧方法的选择对公司企业所得税有着重要的影响。
菏泽广源公司对固定资产计提折旧采用年限平均法。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率（原值的5%）确定折旧年限和年折旧率如下
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表所示：
表4-2 公司固定资产类别、折旧年限及折旧率
固定资产类别 房屋、建筑物 专用设备 通用设备 运输工具 折旧年限（年） 10-20 10 5 5 折旧率（%） 4.75-9.50 9.50 19.00 19.00 菏泽广源公司2011年12月新增一台机器设备—无心工频感应电炉，成本为100万元，公司采用年限均法，预计使用年限10年，预计净残值率5%。
筹划前：
公司采用平均年限法计提折旧
表4-3 平均年限法下计提折旧 单位：万元 年份 年折旧额 账面净值 1 9.50 90.50 2 9.50 81 3 9.50 71.50 4 9.50 62 5 9.50 52.50 6 9.50 43 7 9.50 33.50 8 9.50 24 9 9.50 14.50 10 9.50 5 筹划思路：
税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。具体包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态下的固定资产。加速折旧的方法有双倍余额递减法和年数总和法。
公司新增的无心工频感应电炉炉衬受到金属液直接冲击、侵蚀，同时在熔炼过程中又受开炉、停炉、升温、降温的反复作用，设备的炉衬受到很大损坏，影响到了设备的寿命。因此该机器设备属于常年处于高腐蚀状态下的固定资产，符合采用加速折旧法的条件。公司应向税务机关备案，这样采用加速折旧法才被认可。
筹划方案1：采用双倍余额递减法
双倍余额递减法公式为：年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%=2/10×100%=20% 第一年折旧额=100×20%=20（万元） 第二年折旧额=（100－20）×20%=16(万元) 第三年折旧额=（80－16）×20%=12.80(万元) 第四年折旧额=（64－12.80）×20%=10.24（万元） 第五年折旧额=（51.2－10.24）×20%=8.20（万元） 第六年折旧额=（40.96－8.20）×20%=6.55（万元） 第七年折旧额=（32.76－6.55）×20%=5.24（万元） 第八年折旧额=（26.21－5.24）×20%=4.19（万元）
第九、十年折旧额=（26.21－5.24－4.19－5）/2=5.89（万元）
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筹划方案2：采用年数总和法
表4-4 年数总和法下计提折旧 单位：万元
年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 尚可使用年限 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 原价－净残值 95 95 95 95 95 95 95 95 95 95 变动折旧率 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 年折旧额 17.27 15.55 13.82 12.09 10.36 8.64 6.91 5.18 3.45 1.73 累计折旧 17.27 32.82 46.64 58.73 69.09 77.73 84.64 89.82 93.27 95 虽然三种方法计算出来的累计折旧额是相等的，都是95万元。但是运用加速折旧法，在固定资产使用早期可以少纳税，以后年份折旧计提的少要多纳税，固定资产使用早期相当于取得了一笔无息贷款，获取了资金时间价值。
为了方便的比较，假设市场年利率为10%，把折旧额折成现值。年限平均法下全部折旧额现值=9.5×6.145=58.38（万元），双倍余额递减法下折旧额现值=20×0.909＋16×0.826＋12.80×0.751＋10.24×0.683＋8.20×0.621＋6.55×0.564＋5.24×0.513＋4.19×0.467＋5.89×0.424＋5.89×0.386=66.21（万元），年数总和法下全部折旧额现值=17.27×0.909＋15.55×0.826＋13.82×0.751＋12.09×0.683＋10.36×0.621＋8.64×0.564＋6.91×0.513＋5.18×0.467＋3.45×0.424＋1.73×0.386=66.58（万元）。双倍余额递减法和年数总和法分别比年限平均法多扣除7.83万元和8.2万元，在税率为15%的情况下获得税收收益为1.17万元和1.23万元。
对于菏泽广源公司来说，对于符合条件的固定资产来说选择加速折旧法能带来很大的税收利益。
4.2.4 公益性捐赠支出的筹划
企业进行公益性捐赠时，对其筹划应考虑两方面因素：一是捐赠必须属于公益性捐赠，必须满足税法对公益性捐赠的范围、条件的规定；二是捐赠的数量尽量控制在限额以内。公益救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分允许税前扣除,超过部分不予扣除。如果企业在进行公益性捐赠时超过这个比例，应考虑能否在不同年度进行捐赠使其在比例范围内，从而减轻税负。
2012年菏泽广源公司捐赠支出为280万元，其中直接捐赠给当地农村小学及当地贫困生50万元，其余通过有关部门捐给灾区和公共卫生设施建设。
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