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贷：应收账款 80000 （2）03年末应计提数额
借：资产减值损失 90000
贷：坏账准备 90000 04年（1）收回坏账：
借：应收账款 35000
贷：坏账准备 35000 同时：借：银行存款 35000
贷：应收账款 35000 （2）04年末应计提数额
借：坏账准备 50000
贷：资产减值损失 50000
4.练习应收票据的核算
资料：某企业20××年2月1日销售产品一批，价款20万元，增值税率为17%。发出产品后，收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限六个月。于5月1日贴现，贴现率为10%。贴现协议约定该企业需要承担到期付款方不能付款的连带责任。
票据到期时，付款人和贴现企业均无资金支付。 要求：为上述业务进行必要的计算和账务处理。 4．练习应收票据的核算
贴现期限：3个月；票据到期值＝234000×(1＋12%÷12×6)＝248040（元） 贴现利息＝248040×10%÷12×3＝6201（元） 贴现金额＝248040－6201＝241839（元） 2月1日,收到承兑汇票时
借：应收票据 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费―应交增值税(销) 34000
5月1日,贴现时
借：银行存款 241839 财务费用 6201
贷：短期借款 248040 8月1日,付款方拒付货款时：
借：应收账款 248040
贷：应收票据 248040
5.练习其他应收款、预付账款的核算 资料：
（1）企业开出现金支票，支付采购员李华差旅费1200元。报销1100元，余款交回现金。
（2）企业购入一批材料，租用销货方包装物一批，开出一张转账支票用以支付包装物押金2000元。 （3）企业保管员由于保管不善造成材料损失，应收赔款400元。
（4）企业预付给红星机械厂40000元用于购货。数日后，收到材料并验收入库，发票运费账单上列明价款48000元，增值税款8160元。余款用转账支票付讫。（5）企业本年末预付下年财产保险费60000元。
要求：根据以上资料编制必要的会计分录。 （1）借款时
借：其它应收款－李华 1200
贷：库存现金 1200 报销时：
借：管理费用－差旅费 1100 库存现金 100
贷：其它应收款－李华 1200 （2）支付包装物押金时
借：其它应收款－存出包装物押金 2000
贷：银行存款 2000 （3）确认应收保管员赔偿
借：其他应收款－保管员 400
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贷：待处理财产损益－待处理流动资产损益 400 （4）预付时
借：预付账款－红星机械厂 40000
贷：银行存款 40000 收料时
借：原材料 48000 应交税费－应交增值税（进项税额） 8160
贷：预付账款－红星机械厂 40000 银行存款 16160 （5）预付保险费
借：其他应收款 60000
贷：银行存款 60000
五、综合题
1、某商业企业赊销给东方公司甲商品100台，每台售价1010元，该商业企业给予东方公司折扣，每台按1000元计算，甲商品增值税率为17%；
要求：解释是属于何种折扣方式，并且编制有关会计分录。 答案：
答：上述折扣属于商业折扣，按折扣后的实际售价入账。
营业收入=1000×100=100000元 销项税=100000×17%=17000元
（1）确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000 （2）实际收到货款时： 借：银行存款 117000
贷：应收账款 117000
2、永州商业大厦赊销给远洋公司乙商品一批，全部货款20000元，占用发票上注明的增值税3400元，双方协议的付款条件为3/10、2/20、N/30。
要求：采用总价法分别按3/10、2/20、N/30付款条件编制有关会计分录。 答案：
销售时 借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 若十天之内付款20000×3%=600 借：银行存款 22800 财务费用 600
贷：应收账款 23400 若二十天之内付款20000×2%=400 借：银行存款 23000 财务费用 400
贷：应收账款 23400
若超过三十天付款 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400
3、A公司2011年6月30日向B公司销售商品一批，含税货款为23400（增值税率为17%），该批商品销售成本为16000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业汇票，该票据面值为23400元，票面利率为6%，60天到期。7月15日，A公司因资金紧张，将票据到银行贴现，该票据不带追索权。贴现率为8%。
要求：根据上述材料，编制A公司的相关会计分录。 答案：
销售商品时： 借：应收票据 23400
贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400
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借：主营业务成本 16000
贷：库存商品 16000
票据贴现时： 票据到期值=面值+利息=23400+23400×6%×60/360=23400+234=23634元 贴现期45天
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =23634×8%×45/360=236.34元
贴现净额=票据本息－贴现息=23634-236.34=23397.66元 不带追索权应收票据贴现账务处理：
借：银行存款（贴现净额） 23397.66
财务费用 2.34
贷：应收票据（账面价值） 23400
4、某机械厂用汇兑结算方式，预先给上海钢厂信汇去购货款100000元。收购钢材和专用发票，计货款75000元，税款12759元，接银行通知，余款退回。
要求：编制会计分录。 答案：
预付账款时： 借：预付账款 100000
贷：银行存款 100000 收到钢材时： 借：原材料 75000 应交税费-应交增值税（进项税额） 12500
贷：预付账款 87750 余款退回时： 借：银行存款 12250
贷：预付账款 12250
5、A公司2011年有关资料如下：
①2011年12月1日应收B公司账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额为5万元；
②12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本为0.8万元，未收款； ③12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红色增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品。 ④12月26日应收B公司账款发生的坏账损失2万元；
⑤12月28日收回前期已经确认应收B公司账款的坏账1万元，存入银行；
⑥2011年12月31日，A公司对应收B公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。
要求：根据上述材料，编制相关会计分录。 答案:
①12月1日坏账准备贷方余额为5万元：借：资产减值损失-计提的坏账准备 5
贷：坏账准备 5 ②12月5日销售产品 借：应收账款 128.7 贷：主营业务收入 110 应交税费-应交增值税（销项税额） 18.7 借：主营业务成本 88
贷：库存商品 88 ③退回商品时： 借：主营业务收入 10 应交税费-应交增值税（销项税转出） 1.7
贷：应收账款 11.7 借：库存商品 8
贷：主营业务成 8 ④12月26日发生坏账损失 借：坏账准备 2
贷：应收账款 2 ⑤ 借：应收账款 1 贷：坏账损失 1
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借：银行存款 1 贷：应收账款 1 ⑥2011年12月31日应收账款总计125+128.7-11.7-2+1-1=240万元
计提前的坏账准备贷方余额为5-2+1=4万元
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款应计提的金额-坏账准备科目的贷方（或加坏账准备的借方）
=240×5%-4=8万元
借：资产减值损失 8
贷：坏账准备 8
六、讨论与思考题
1.票据贴现的性质及特点是什么？如何区分应收票据的出售和置押？ 2.预付账款与应收账款在性质上有何区别？
3.如果你是商家，什么情况下你宁可放弃可能获得的商业折扣、现金折扣？
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一点的痕迹，她也惟有付之一叹，青年的容貌，盛气，都渐渐地消磨去了。她怕见旧时的挚友。她改变了的容貌，气质，无非添加他们或她们的惊异和窃议罢了。为了躲避，才来到这幽僻的一隅，而花，鸟，风，日，还要逗引她愁烦。她开始诅咒这逼人太甚的春光了。…… 灯光绿黯黯的，更显出夜半的苍凉。在暗室的一隅，发出一声声凄切凝重的磬声，和着轻轻的喃喃的模模糊糊的诵经声，（差一段）她心里千回百转地想，接着，一滴冷的泪珠流到冷的嘴唇上，封住了想说话又说不出的颤动着的口。
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