借：本年利润 各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。 贷：主营业务成本 期末结转后本账户无余额。 营业税金及附加 ③“管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和 其他业务成本 管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和 销售费用 行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负 管理费用 担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、 财务费用 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、 营业外支出 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产将本年利润余额转让利润分配－未分配利润 资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排借：本年利润 污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、 贷：利润分配－未分配利润 计提的坏账准备等。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期如为亏损则是相反会计分录。 末转入“本年利润”账户的管理费用。期末结转后本账户无余额。 ②“销售费用”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商④“财务费用”账户。损益类账户，用来核算企业为筹集生品过程中发生的各项费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工等。借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减的财务费用资性质的费用、业务费等销售费用。商品流通企业购入商品过程的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损用。期末结转后本账户无余额。 耗和入库前的挑选整理费等，也属于销售费用。借方登记发生的
⑤“待摊费用”账户：资产类账户，核算已经预付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出。如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金
预付时：
借方 待摊费用 贷方 借：待摊费用
期初余额：以前各期支付或发生但 贷：银行存款
尚未摊销完的费用数额 每期摊销时：
发生额：本期支付或发生、需由以发生额：按一定标准分摊到有关费用账户中的数额（减少数） 借：管理费用（销售费用或制
后各期分摊的费用数（增加数） 造费用等）
期末余额：已经支付或发生但截止 贷：待摊费用
本期尚未摊销完的费用数额
⑥“预提费用”账户：负债类账户，用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付的费用。如后付固定资产的租金；按季结算的银行借款利息等 借 预提费用 贷 发生额：本期实际发生或支付数 期初余额：以前各期已经提取但尚未支付或发生的费用 发生额：本期按一定标准预提的数额 期末余额：截止到本期期末已经提取但尚未支付或发生的费用。 预提时： 借：管理费用（制造费用、财务费用等） 贷：预提费用 实际支付时： 借：预提费用 （已经预提的费用） 管理费用（制造费用、财务费用等）【支付当月的费用】 贷：银行存款 ⑦“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额 ⑧“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额 ⑨“所得税费用”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额 核算： 计算所得税时：借：所得税费用 贷：应交税费－应交所得税 实际上交时：借：应交税费－应交所得税 贷：银行存款 将所得税转入本年利润 借：本年利润 贷：所得税费用 （2）利润分配的核算 账户设置 （1）“利润分配”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。贷方登记用盈余公积弥补的亏损以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计实现的净利润，借方登记实际分配的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计发生的净亏损，年末贷方余额反映企业历年积存的未分配利润，年末如为借方余额，则反映企业历年积存的未弥补亏损。 （2）盈余公积账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业盈余公积的增减变动情况。贷方登记企业按规定从净利润中提取的盈余公积，借方登记企业按规定用于使用的盈余公积，期末贷方余额反映企业结存的盈余公积。 （3）应付利润（或股利）账户，属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会等机构决议确定应分配给投资者的现金股利和利润。贷方登记企业根据通过的股利或利润分配方案计算出的应支付给投资者的现金股利或利润，借方登记企业实际支付给投资者的现金股利或利润。 利润分配的会计处理 提取盈余公积时：借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积 向投资者分配利润时：借：利润分配——应付利润 贷：应付利润
“利润分配——未分配利润”借方余额表示历年积存的未弥补亏损，贷方余额表示历年积存的未分配利润。
一． 会计凭证
（一）会计凭证的概念和意义
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。 合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点
意义：
如实反映经济业务 及时提供记账依据 便于明确经济责任 有效监督经济活动
（二）会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
1.原始凭证
原始凭证；又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，具有法律效力并作为的登记会计账簿的原始依据的会计凭证。
1）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
①外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票等
②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如；购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等。
2）原始凭证按照其填制手续的次数不同，分为一次原始凭证，累计原始凭证和汇总原始凭证。
一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单
累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单。
汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。
2.记账凭证
1.原始凭证的基本内容： ①原始凭证的名称
②填制原始凭证的日期和编号 ③接受原始凭证的单位名称 ④经济业务的内容
⑤经济业务的数量、单价和金额
⑥填制原始凭证的单位名称或者填制人的姓名 ⑦经办人员的签名或者盖章 ⑧凭证附件
2.原始凭证的填制要求： ① 记录要真实： ②内容要完整
③手续要完备，即原始凭证的有关签章要齐全，以保证其经济责任。
④填写规范：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
⑤编号要连续 ⑥填制及时
（四）记账凭证的填制与审核 1.记账凭证的基本内容：
记账凭证的名称和编号；填制记账凭证的日期；经济业务摘要；经济业务涉及的会计科目及记账方向；
经济业务涉及的金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章
2.记账凭证的填制要求：
记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。
1）原始凭证与记账凭证的区别
填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制
填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制
填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类
发挥作用不同：原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据
2)记账凭证的分类
按照所反映的经济业务内容的不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。
专用记账凭证：指专门用于某一类经济业务的记账凭证。按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。分：收款凭证、付款凭证和转账凭证
收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证。分为现金收款和银行存款收款凭证。
付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证。
转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证。
通用记账凭证：适合于所有经济业务的记账凭证，即各类经济业务共同使用的同一格式的记账凭证。
对于经济业务比较简单，规模较小，收付业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证。
按填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证 复式记账凭证：将一项经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额都集中填列在一张凭证上的记账凭证。是实际工作中广泛运用的记账凭证。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。
单式记账凭证：每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。即将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列两张或两张以上的记账凭证。目前，我国银行业根据其工作特点一般采用单式记账凭证。
（三）原始凭证的填制和审核 3.原始凭证的填制方法
1）一次性原始凭证的填制。如，收料单
2）累计原始凭证的填制。如，限额领料单（有限额结余列要填）
3）汇总原始凭证的填制。是同类经济业务所有的原始凭证汇总编制而成。如，发票凭证汇总表
4）外来原始凭证的填制。是从其他单位或个人取得的。 4.原始凭证的审核： 1）形式上的审核
2）实质上的审核――真实性、合法性、合理性 经审核的原始凭证应根据不同情况处理。
对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入帐
对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续
对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
记账凭证摘要简明、业务归类明确、会计分录正确、日期填写准确、凭证连续编号、凭证附件齐全、空行应予注销
改错方法应符合规定、签章手续齐全 3.记账凭证的填制方法――见教材 1）收款凭证的填制
借方科目是库存现金或银行存款 2）付款凭证的填制
贷方科目是库存现金或银行存款 3）转账凭证的填制 注意：出纳必须根据经会计主管或指定人员审核无误的收付不涉及现金和银行存款 款凭证办理收付款业务 4.记账凭证的审核
对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为内容是否真实、项目是否齐全、会计分录是否正确、书写是了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 否正确
二．会计账簿
（一）会计账簿的概念和意义 1.概念 登记簿、应收票据的备查账等。 会计账簿是以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账2.按外形的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿页组成的，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，和卡片式账簿 简称账簿。它是会计账户的表现形式。 1）订本式账簿：
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证 订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量和会计报表的桥梁 的自负固定装订成册的账簿。订本账可以避免账页散失和防止抽
账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户换账页，确保账簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账，是内容。 不便于记账人员的分工。总分类账、现金日记账和银行存款日记
2.意义 账必须采用订本账。 提供全面、系统的会计信息；于会计分析和会计检查；为编 2）活页式账簿：活页式账簿简称活页账，是指年度内账页制财务报表提供数据资料 不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或
（二）会计账簿的种类 抽减账页的账簿。活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人1.按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备员的分工、记账，但账页容易散失、抽换。活页账在会计年度终查账簿 了时，应及时装订成册，妥善保管。明细账多采用活页账。
1）序时账簿： 3）卡片式账簿： 序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录内容的不同，又可为账页组成的账簿。卡片账的卡片通常装在卡片箱内，不用装订分为普通日记账和特种日记账。 成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用，但卡片容易
普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账丢失。一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。 簿； 3.按账页格式分类
特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账按其账页格式不同，分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金簿。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必额式账簿 须设置现金日记账和银行存款日记账。 1）三栏式分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借
2）分类账簿 方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只要分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类求提供价值指标的账户，如：应收账款、短期投资、长期投资、分别登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可应付账款、实收资本等账户的明细分类账。 分为总分类账簿和明细分类账簿。 2）多栏式分类账。多栏式明细分类账是根据经营管理的需要
总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以总和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录括反映经济业务的账簿。总账对明细账具有统驭和控制作用。 某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用
明细分类账簿简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细以详细反映经济业务的账簿。明细账是对总账的补充和具体化。分类账。 在实际工作中，每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不同3）数量金额式分类账。数量金额式明细分类账是在账页的的总账账户设置所属的明细账。 “收入”、“支出”、“结余”各栏中再分别设置“数量”、“单
3）备查账簿 价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要提供价值指标又要备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录提供数量指标的账户，如：原材料、库存商品等账户的明细分类或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是根据会计凭账 证登记的账簿；同时它也没有固定的格式。如：租人的固定资产
（三）会计账簿的设置与登记
1.序时账簿的设置和登记（库存现金日记账和银行存款日记量金额式和多栏式 账） 不同类型经济业务的明细分类账，可以根据各单位业务量的
2.分类账簿的设置和登记 大小和管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日(1)总分类账簿的设置与登记 逐笔定期汇总登记。固定资产、债权、债务的明细分类账一般应总分类账一般采用三栏式的订本式账簿，总分类账的登记方逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品以及收入、费用等明法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根细分类账，既可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科（五）更正错账的方法 目汇总表登记。 1.划线更正法（记账凭证正确，账薄登记错误）
(2)明细分类账的设置和登记 2.红字更正法（记账凭证错误、记账凭证金额多记） 明细分类账一般采用活页式账簿，其格式主要有三栏式、数3.补充登记法（记账凭证少记金额） 三．对账与结账
1.对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。对账工作每年至少进行一次。 对账的内容包括：
账证核对：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记帐目是否正确。
账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。
账实核对：核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对；各种财务明细账账面余额与财务实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
账表核对：将会计账簿记录与会计报表的有关内容进行相互核对，做到账表相符。
2.结账：将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，期末按照规定的方法对本期内的账簿记录进行小结，结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期或转入新账。实际工作中，一般采用划线结账的方法。
四．会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。一般步骤：
业务发生 填制凭证 登记会计账薄 记账与结账 制会计报表 （一）财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法
造成帐实不符的原因：
（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错 （2）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。 （3）财产物资在保管过程中发生了自然损耗 （4）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项 （二）财产清查的意义 财产清查的意义：
（1）通过财产清查，可以保证会计信息的真实、可靠 （2）通过财产清查，可以挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；
二．财产清查的种类
（一）按财产清查的对象和范围不同，可分为全面清查和局部清查。 1．全面清查：全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。 全面清查的对象一般包括： （1）货币资金（2）财产物资（3）债权债务 全面清查适用的情况： （1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查 （2）企业撤销、合并或改变隶属关系前， （3）中外合资、国内联营前 （4）企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查 （5）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确的核定资产，需进行全面清查 （6）单位主要负责人调离工作前。 全面清查范围广、内容多、时间长、工作量大。 2．局部清查：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。 对象：库存现金（每日业务终了时清点核对） 银行存款（每月至少核对一次） 库存商品、原材料等（年内轮流盘点或重点抽查；各种贵重物资，每月盘点一次） 债权债务（每年至少应同对方核对1-2次） 局部清查范围小、内容少、时间短，但专业性较强。 （二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。 1．定期清查 含义：定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末进行。 范围：它可以是全面清查，如：年末决算前的清查，年末、月末结账前的清查；也可以是局部清查，如：现金、贵重物品的每日清点。 2．不定期清查 含义：不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。不定期清查并未事先规定清查时间。一般在以下几种情况下进行： 1）更换财产物资保管和出纳人员时 2）发生自然灾害和以外损失时 3）配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查或审计时 4）单位撤销、合并或改变隶属关系时 5）按规定进行临时性资产评估和清产核资时 范围：它可以是全面清查，如：合资、改制、兼并、撤销前的清查；也可以是局部清查，如：物资保管人员工作交接时进行的清查，发生意外灾害时进行的清查。
（5）由于管理不善或工作人员失职而发生财产物资的损坏变质或短缺
（6）由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失。
（7）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。 （3）通过财产清查，可以保护财产物资的安全完整 （4）通过财产清查，可以维护财经法纪和结算制度 三．财产清查的方法 （一）货币资金的清查方法
1．库存现金的清查： 库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。 库存现金盘点时，出纳人员必须在场 盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
2．银行存款的清查 银行对账。银行存款清查亦称银行对账，是指将银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对，以查明账实是否相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一
致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。
未达账项。未达账项是指由于企业与银行的记账时间不一致，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未登记入账的项目。 银行存款余额调节表的编制。
在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调
节表”，根据调节后的余额来检查账实是否相符。注意：银行存款余额调节表只起到对帐作用，不能作为调节银行存款日记帐帐面余额的凭证。 3．其他货币资金的清查（按其明细账的特点适当选择）
（二）实物资产的清查方法 （1）实地盘点法 （2）技术推算法
在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。盘点结束后，盘点结果填制“盘存单”，并同有关账簿记录核对。确认实物资产的盘盈、盘亏数后，填制“实存账存对比表”，并
将其作为调整账簿记录的原始凭证。 （三）往来款项清查方法――函证核对法 即通过函证与对方单位核对账目的方法。清查后，要填制“往
来款项清查表”列明各种往来款项的账面余额、清查结果、原因分析及其处理意见等。 四．财产清查结果的账务处理 （一）财产清查结果的账务处理步骤
清查后，账实相符，不进行账务处理 账实不符，进行账务处理，均需调整账存数，使账存数与实际数一致。 实存数大于账存数，盘盈
实存数小于账存数，盘亏 实存数与账存数一致，但财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的称为毁损。 清查结果处理步骤：报经审批前，根据实存账存对比表、盘盈盘亏报告表，现金盘点报告表编制记账凭证，调整账簿记录，报批后，根据审批意见，转销盘盈、盘亏或毁损。
（二）财产清查结果的账务处理
“待处理财产损溢”账户：资产类账户，
借方登记各项财产物资的盘亏或毁损额和报经批准后转销的各项财产物资的盘盈数额。
贷方登记各项财产物资的盘盈数额和报经批准后转销的各项财产物资的盘亏或毁损数额
期末处理前的借方余额，反映尚未处理的各项财产物资的净损失
期末处理前的贷方余额，反映尚未处理的各项财产物资的净溢余
期末处理后，本账户无余额
企业清查各项财产物资的损溢，应在期末结账前处理完毕，若期末结账前尚未经批准，企业在对外提供财务会计报告时应先按会计制度的规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果期后批准处理的金额与已经处理的金额不一致，应调整会计报表相关项目的年初数。
1．库存现金清查结果的账务处理 现金短缺时的会计处理：
借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”。待查明原因后，作如下处理：
①应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款—应收现金短缺款（某某）”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。
②应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”，贷记“待处理财产损溢—待遇处理流动资产损溢”账户。
③如属不明原因的，应作为管理费用处理。借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。
现金溢余的会计处理：
借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。待查明原因时，作以下处理：
①属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；贷记“其他应付款—应付现金溢余（某某个人或单位）账户；
②属于一般经营所得的，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入——现金溢余”
2．存货清查结果的账务处理 存货盘盈的会计处理
企业发生存货盘盈时，报经批准前：应借记有关存货科目（如，原材料等），贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目；报经批准后借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损益”科目，贷记“管理费用”科目。
存货盘亏及毁损的会计处理
企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损益”科目，贷记有关存货科目。
报经批准后应作如下会计处理；对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；
扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失： 属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目， 属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。 3．固定资产清查结果的账务处理 固定资产盘盈的会计处理 二．资产负债表 1．概念
资产负债表反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。
通过资产负债表可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。
资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式编制的。是静态报表，是财务状况报表。
（二）资产负债表的内容和格式
企业发生盘盈的固定资产在“以前年度损益调整”账户中核算，不在“待处理财产损溢”账户核算。
固定资产盘亏的会计处理
企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”项目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
盘亏的固定资产报经批准转销时，应向保险公司收取的赔款，借记“其他应收款”、收回的残料或变卖收入，借记“原材料”、“银行存款”等，其净损失借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
1． 往来款项清查结果的账务处理
企业在财产清查过程中发现的确实无法支付的应付款项，应直接转入营业外收入账户。
借：应付账款
贷：营业外收入
企业在财产清查过程中发现的确实无法收回的应收款项，应作为坏账损失予以。
借：坏账准备
贷：应收账款
1． 财务报表的含义和作用
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构表述。
作用：
1） 为国家有关部门进行宏观经济调控提供必要的信息资料。
2） 为投资人作投资决策，为债权人了解企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力提供必要的信息资料。
3） 为企业内部经营管理者进行日常经营管理提供必要的信息资料。
2．财务报表的分类
（1）按反映经济内容的不同
财务状况报表：资产负债表（特定日期）
一定时期财务状况变动的报表：所有者权益变动表、现金流动表
经营成果报表（一定时期）：利润表、利润分配表 （2）按反映资金运动状态，分为 静态报表（特定日期）：资产负债表
动态报表（一定期间）：现金流量表和利润表 （3）按编报时间不同，分为：
月报、季报、半年报、年报。反映各期末的财务状况与期内的经营成果的会计报表。
（4）按编制范围不同，分为
个别报表：只反映单个企业自身财务状况和经营成果的报表 合并报表：由母公司编制的综合反应企业集团整体的财务状况、经营成果的报表
（三）财务报表的编制要求 1．财务报表编制的基本要求
1）以持续经营为编制基础2）一致性3）重要性4）可比性 2．其他要求
1）不得抵消要求2）应披露内容要求3）涵盖期间要求 3．财务报表编制的具体要求
（1）数字真实（2）内容完整（3）计算准确（4）说明清楚（5）编报及时
（6）手续完备：对外提供的会计报表应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三类。
资产负债表一般有表首、正表两部分。国际上资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。具体为：
（1）资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。
（2）左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小进行排列。流动性越大，越往前排，反之，越往后排。