报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。在法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将准则第九条和第十条所述的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。法律法规或财务报告编制基础可能不要求管理层报出经修改的财务报表，相应地，注册会计师也无需出具经修改的或新的审计报告。然而，如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，注册会计师应当分别以下情况予以处理：如果审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照发表非无保留意见，然后再提交审计报告；如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
（七）财务报表报出后在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；将准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；修改审计报告或提供新的审计报告。注册会计师应
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当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）其将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 六、计划和执行审计工作时的重要性
重要性概念确定重要性审计过程中修改重要性审计案例 （一）重要性概念1、财务报告编制基础的重要性概念《企业会计准则第30号-财务报表列报》：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定
2、审计准则中的重要性概念《中国注册会计师审计准则第1221号》：如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
3、财务报表使用者公司股东/投资方(包括现存投资者和潜在投资者)公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买者供应企业经营管理人员企业产品的购买者政府部门证券监管机构社会公众
4、重要性和审计风险注册会计师的总体目标：对财务报表是否
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不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：计划审计工作时确定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；执行审计工作时评价识别出的错报对审计的影响评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。
（二）确定重要性
1、财务报表整体的重要性如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 被审计单位 以营利为目的的实体 非营利性组织 (如学校、慈善机构、研发中心等)
恰当的基准
经常性业务的税前利润/亏损 费用总额、收入或资产总额
经常性业务的税前利润/亏损将异常项目或非经常性项目加波动较大；或以前年度营利回；或使用近几年平均税前利润而本年度亏损的实体 新设立实体运营初期
/亏损(通常3至5年)；或其他 所有者权益总额、费用总额或资产总额
以资产为主的实体 (如基金) 净资产
被审计单位
以营利为目的的实体 非营利性组织
经验百分比
税前利润的5%到10%。
费用总额或收入的1%到2%或资产总额的0.5%到1%
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以收入为基准的实体 收入的1%到2%
以资产总额为基准的实体 通常不超过资产总额的1% 以扣除利息、税金折旧及摊通常不超过EBITDA的2.5% 销的利润（EBITDA）为基准的实体
运用较低经验百分比的情况：广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；有较多外部债务；特殊因素，如融资约定事项；大型实体报表使用者对基准的敏感度运用较高经验百分比的情况：有限的的财务报表使用者；小型实体；财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；通过集团融资（外债少）
2、实际执行的重要性注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。实际执行的重要性：财务报表整体重要性的50%-75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：以前年度审计调整较多项目总体风险较高 (如处于高风险行业，经常面临较大市场压力, 首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)接近财务报表整体重要性75%的情况:以前年度审计调整较少项目总体风险较低 (如处于低风险行业，市场压力较小)某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准;被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。对实际执行的重要性的应用举例：确定测试项目分析性程序审计抽样审计会计估计。
3、特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
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下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬）；与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开发成本）；财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
（三）审计过程中修改重要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息(举例如下)，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。发现重大审计调整影响被审计单位的利润；被审计单位业务发生预期外的重大衰退确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
七、评价审计过程中识别出的错报错报的定义和类型累积识别出的错报考虑识别出的错报评价未更正错报的影响。
（一）错报的定义和类型错报某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面得到公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。事实错报 – 毋庸置疑的错报判断错报 – 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用推断错报 – 根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露。
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