浅谈企业会计信息失真的原因及对策
摘要
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。它是社会中最重要的经济信息，是企业提高自身经营管理、投资者进行投资决策、政府掌握国民经济整体状况的基础。而会计信息失真则是会计主体的经济属性和其在人类大脑上反映的经济属性的不一致性。失真的会计信息具有很大的社会危害性，会影响企业内部经营管理、削弱政府宏观调控的效力、破坏投资环境、并且损害投资者和债权人的利益。在现实社会中，会计信息失真现象却普遍存在，并己经成为当前国际经济界的突出问题。本文将针对企业会计信息失真的原因以及相应的对策进行简要的探讨。 关键词: 会计信息 失真 对策
江西农业大学经济贸易学院本科毕业论文
ABSTRACT
Refers to the accounting unit of accounting information through the financial statements, financial reports or notes and other forms to investors, creditors or other information users reveal the financial condition and operating results of units of information. It is society's most important economic information, to improve their operation and management of enterprises and investors to make investment decisions, the Government has to grasp the overall situation of national economic base. The accounting information distortion is the accounting entity in the economic attributes and reflect on the human brain economic attributes of the inconsistency.Distortion of the accounting information of great social harm, will affect the internal operation and management, weaken the effectiveness of government regulation, damage the investment environment, and harm the interests of investors and creditors. In reality, distortion of accounting information is widespread and has become a prominent issue of international economic circles.
This article will cause distortion of accounting information and the corresponding countermeasures are briefly discussed.
Key words: accounting information distortion countermeasure
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目录
1 绪论
1.1 研究背景 1.2 研究意义
2 会计信息失真问题概述
2.1 会计信息失真的含义 2.2 会计信息失真的分类
2.2.1企业内各部门的信息过滤和信息曲解。 2.2.2人为原因导致会计信息的过滤和曲解。 2.2.3会计准则的缺陷导致的信息曲解和信息过滤。 2.3 会计信息失真的危害
2.3.1 会计信息失真会削弱政府宏观调控的效力。
2.3.2 会计信息失真会破坏投资环境，损害投资者和债权人的利益。 2.3.3会计信息失真会影响企业内部经营管理。
3 会计信息失真的原因
3.1 市场主体利益多元化存在负面影响 3.2 会计规范不完善
3.3 公司治理结构不完善，监督弱化 3.4 会计人员的素质参差不齐 3.5 企业领导的人为因素 3.6 社会审计检查力度不够
3.7 会计电算化的应用带来的一些问题 3.8 法制不健全，执法不严，法制观念淡化
4 防范会计信息失真的对策
4.1 加强理论研究，完善会计法规建设 4.2 完善会计监管体系
4.3 改进公司治理，加强内部控制 4.4 提高会计人员的业务水平和综合素质
4.5 尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审核准则 4.6 加强法制法规建设
5 结论
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一 序言
1.1 研究背景
随着改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个企业在一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果。虽然近年来企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然普遍存在。
我国近年出现了琼民源、红光实业、东方锅炉、蓝田股份、黎明股份、通海高科、麦科特、猴王股份、郑百文、银广夏等会计造假大案。另外，会计信息失真问题也不仅仅在国内有，在国外也同样存在。以美国为例，会计信息失真案件从1997年的116起到2000年的233起，在这类事件中既有安然、世通等声名显赫的上市公司，也有安达信、普华永道等审计机构和花旗银行、摩根大通银行等世界金融机构。这一系列的会计丑闻事件引发了社会公众对会计信息的严重不信任，动摇了他们对资本市场的信心，破坏了市场经济秩序，阻碍了社会经济的健康发展。在市场经济蓬勃发展、实施股份制等现代企业制度越来越普遍的情况下，即使是局部的、个别企业的会计信息质量问题所造成的后果，也已经超出会计主体本身的范围，即不仅对利益关系人而且对整个社会都可能造成深远的影响。会计信息失真已经成为当前国际经济界的突出问题。
1.2 研究意义
随着资本市场的发展，会计信息在现代生活中发挥着越来越重要的作用。作为一种信息中介—会计信息是连接经营者所管理的企业与投资者之间的桥梁。会计信息对投资者的投资决策、债权人的信贷决策、企业经济价值与社会价值的评价、以及政府对微观企业的控制和企业对经营管理者的业绩评价等都有着重要的影响。而我国目前各种体制和制度都不尽完善，一些上市公司提供虚假的会计信息，使会计信息不能真实地反映企业的现实情况。会计信息失真不但会导致投资者的决策失误，而且严重的干扰了我们国民经济的发展和市场经济的秩序，造成了资源的不合理配制和资本市场效率低下。可以说会计信息失真已经成为我国经济继续稳健高速发展的重大障碍。如何有效地治理会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。因此，分析和研究会计信息失真的原因，有效解决会计信息失真问题，保证会
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计信息高质量，具有非常重要的现实意义。
但会计信息失真形成的原因是非常复杂的，因此，只有认真分析和研究会计信息
失真的类型和原因，并据此提出有效合理的对策才能保证会计信息的高质量。
二 会计信息失真问题概述
2.1 会计信息失真的含义
会计信息失真是相对会计信息真实而言的，会计信息真实是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。所谓会计信息失真，就是指会计核算的依据不真实或会计信息所反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。广义的会计信息失真应包括合法性会计信息失真和非法性会计信息失真。合法性会计信息失真和非法性会计信息失真的区别在于其产生的原因不同。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的是合法合规的会计处理过程，但由于会计政策的选择而造成会计信息与实际情况偏离，就是属于合法性会计信息失真;如果会计信息的失真是由于依据虚假的原始凭证或进行违规会计处理，这种失真则属于非法性会计信息失真。非法性会计信息失真包括两种情况:一种是由于有关人员的过失、错误造成的会计信息失真，另一种则是故意的、有预谋的会计造假。从法律规范的角度来看，主要是对非法性会计信息失真行为进行调整。
2.2 会计信息失真的分类
由上面会计信息失真的定义我们可以知道，实际上在每个信息传递的过程中，都有可能发生信息失真。而会计信息的传递一般都要经过企业内各部门收集原始信息、会计部门依据原始信息编制财务报告、会计信息使用者依据财务报告作出决策这三个环节。因此按这三个环节，将会计信息失真分为三类是比较合适的，即企业内各部门的信息过滤和信息曲解、会计部门的信息过滤和信息曲解、会计信息使用者的信息过滤和信息曲解。
2.2.1企业内各部门的信息过滤和信息曲解。
一般是由两种情况引起的：一是企业内各部门为了一己私利自发地进行信息过滤或曲解；二是企业管理层为了自身目的而指使相关部门进行信息过滤或曲解。不管是各部门自发地还是受管理层指使而进行的信息过滤或曲解，其手段都是对原始凭证造假。其造假方法五花八门，如保管员利用职务之便涂改账目，夸大或少报损失；采购员签订假合同骗取企业货款等。
2.2.2人为原因导致会计信息的过滤和曲解。
会计部门或管理当局经常会出于某种经济利益的动机或压力而对会计信息进行有意的过滤或曲解，以达到不可告人的目的。会计部门一般通过两种方式来进行人为的信息曲解和信息过滤：一种是原始凭证造假，比如意大利乳业巨头帕玛拉特公司用
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伪造银行存款确认函的方式虚构其流动资产；另一种是利用会计准则赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，如安然事件等。 2.2.3会计准则的缺陷导致的信息曲解和信息过滤。
（1）目前财务报告披露信息的不完善性导致了信息过滤。根据目前的会计模式，财务报告将对下列这些投资者极为关注的信息不予确认，包括自创商誉、企业内生的人力资源、企业履行社会责任的信息、母子公司间的各项交易等。自创商誉和企业内生的人力资源等各种软资产是企业的核心竞争力，对企业的长远发展意义深远；企业社会责任履行不足可能引起的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩甚至导致企业破产；对母子公司之间交易的忽略将导致企业频繁利用关联方交易操纵利润。
（2）会计理论的滞后性、有限性和传统会计报告模式披露。信息的貌似确定性、片面性将导致信息曲解。首先，它体现在会计理论的滞后性、有限性使得我们对一些经济事项难以采用合理的方法计量，比如对某些衍生金融工具的定价等，用不合适的会计处理方法对这些经济事项强行计量必然导致信息曲解。其次，目前会计报表项目的貌似确定性掩盖了其不确定性的本质，从而可能会导致某些会计信息使用者的误解。比如，财务报表中关于坏账的计提、固定资产折旧年限和残值的确定、或有负债的确定等都要依靠会计人员的主观估计，因而存在很大的不确定性，特别是某些金融工具和衍生金融工具的不确定性更大，如果不明示，会导致信息曲解。
（3）传统会计报告模式的片面性也会导致信息曲解。经济事项的复杂性决定了对于同一经济事项从不同的角度看会有不同的会计处理方法，这些会计理论和方法没有对错之分，都有一定的道理，而传统会计由于只能提供一张会计报表，因而只能在众多会计方法中做出取舍，在选择一种方法的同时必然放弃了从其他角度正确看待问题的可能性。这样也必然导致信息曲解。
对于会计信息使用者的信息过滤和信息曲解，这一般是由于会计信息使用者的选择性心理造成的。受传者对信息的接收和理解是一个高度自主的过程，会因为传播的内容同个人需要的关系不同、传播的立场同个人原有态度的关系不同、信息内容同受传者的接近程度不同、个人所处的情绪状态不同、个性特征不同等，而在接收、理解和记忆信息时表现出高度的选择性。选择性心理包括选择性注意和选择性理解。选择性注意是指人们在接收信息时，总是不由自主地、自动地把那些与自己毫不相干的信息排除在注意范围之外，同时也会主动地回避那些与自己固有观念相悖的或自己不感兴趣的信息。选择性注意会导致会计信息使用者的信息过滤，选择性理解会导致会计信息使用者的信息曲解。
选择性理解又叫选择性扭曲，是指不同的人以不同的方式对同样的信息作出解释和反应。只要传递信息所涉及的背景知识在信息发送者和信息接收者头脑之间不相同，则这种信息曲解就会发生。这种心理现象有助于人们在信息超载的情况下迅速抓住最关键的信息以提高决策效率。但是，如果信息接受者错误地把相关信息当成不相
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