容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。 (2)二者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料、费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。
第六章 负债业务的会计制度设计 知识点1：短期借款
实例分析： 审计人员2014年1月份检查某企业“短期借款”明细账时发现有余额400 000元，是2013年8月1日从某股份制银行借入的期限为10个月的临时借款，月利率为0.75%，到期一次还本付息。该企业除此笔借款外并无其他短期借款。检查该企业“预提费用—预提借款利息”明细账时发现从2013年8月份到12月份预提短期借款利息的会计分录均为：
借：财务费用 6 000 贷：预提费用—预提借款利息 6 000
截止2013年12月31日已经预提借款利息费用30 000元。会计人员解释说2013年把10个月的利息费用都计提完了，2014年就不需要再计提此笔短期借款利息了。
试分析：这样做是否符合要求？对企业损益有怎样的影响？
答:这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么时候发生的费用要计提到当期，一年计提了要到其它年份进行摊销。这种做法可以使企业经营状况不好时，能减少费用，维持一定的利润水平 ，使得企业成本不能真实反映，
会计分录如下： 借入时 借：银行存款 400 000
贷：短期借款—某商业银行 400 000 每月计提利息时
借：财务费用—利息 3000（400000*0.75%） 贷：预提费用—预提借款利息 3000
知识点2：交易性金融负债
1.请说明交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点。 答：交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点包括：
（1）建立健全金融负债分类和重分类的内控制度。通常由董事会确定分类标准和相应的授权；在重分类时要对其合理性进行表决。管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类。不得随意重分类，重分类必须有充分证据以支持其合理性。
（2）公允价值计量模式选用要遵循谨慎性与适度选用原则，建立健全公允价值相关的决策体系。通常由管理层在综合考虑各项相关因素，比如市场状况、同业类似负债情况、估值技术的适用条件等的基础上，提供可靠计量公允价值的证据；董事会在审核管理层提交的相关证据基础上，对重要的负债项目采用公允价值计量做出决议。
（3）按规定程序充分披露公允价值信息，包括确定方法（比如聘请专业中介机构评估按照评估值计量）、估值假设、主要参数等。 知识点3：应付账款
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实例分析——下述是一些对负债的情况：
（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。
（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。
（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。 （4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。 要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。
（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。
错，对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可作为营业外收入；
（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。
对
（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。 对
（4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。 错，预提完毕的预提费用在支付时不用做任何处理。
知识点4：应付职工薪酬
据《第一财经日报》2010年6月24日报道，审计署发布的6家中央企业2008年度财务收支审计结果显示，财务处理不规范成为普遍问题。其中包括：
① 华电集团约70亿资本金未到位问题，即截至2009年5月，华电集团未经国家发展和改革委员会核准，开工建设云南鲁地拉水电、内蒙古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改煤项目的实际建设规模超过核准规模66万千瓦。上述12个项目的总装机容量为1242万千瓦。由于企业自有资金不足，截至2008年底，华电集团有20个电源项目的资本金70.17亿元未到位，主要依靠银行贷款来弥补。
② 中航集团所属2家企业将其2005年至2007年支付的劳务派遣员工工资等约5.83亿元、2005年至2008年支付的职工公务交通补贴约1.76亿元，直接计入成本和费用，未纳入工资总额核算，而且在发放上述公务交通补贴时，未足额代扣代缴个人所得税。2006年7月至2009年3月，中航集团所属6家企业超标准为职工多缴纳住房公积金6998.97万元，其中2008年2717.12万元。
③ 东航集团所属7家企业2004年至2008年将约1.03亿元收入直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。
④ 南航集团所属企业将6821.85万元收入直接用于发放职工奖金补贴及其他支出。 要求：
试分析①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；②将职工提供服务的对价不纳入工资总额核算而直接计入成本和费用的危害与风险；③超标准为职工多缴纳住房公积金的危害与风险；④阐述企业在“应付职工薪酬”核算方面的主要风险防范措施。
答：①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；
企业由于自有资金不足，经常要靠举债筹集其所需的资金，企业如果生产经营活动能正常进行，能够及时归还其债务本息，就不致造成财务风险，而且企业还能从举债经营中获得盈利；但是如果缺乏按时偿
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还债务的准备和能力，企业便会陷入“举债——再举债——债上加债”的恶性循环之中，以致危及企业的生存。所以对企业自有资金和银行贷款的分析，主要是研究其负债的结构。
负债的结构分析，主要是研究负债总额(流动负债＋长期负债)与所有者权益、长期负债与所有者权益之间的比例关系，前者反映了上市公司自有资金负债率，后者则反映了企业的负债经营状况。相应地，有两个衡量指标，即：自有资金负债率=负债总额/所有者权益，负债经营率=长期负债/所有者权益。
自有资金负债率，也称为企业投资安全系数，用来衡量投资者对负债偿还的保障程度。自有资金负债率越大，债权人得到的保障就越小，银行及原料供应商就会持谨慎态度，甚至中止信贷或停止原料供应，并加紧催促企业还款，这样一来，已经负债累累的企业，将可能陷入资金困境而举步艰难。自有资金负债率越小，债权人得到的保障就越大，股东及企业外的第三方对公司的信心就越足，并愿意甚至主动要求借款给企业。当然，凡事需有个度，如果自有资金负债率过小，说明企业过于保守，没有充分利用好自有资金，挖掘潜力还很大。自有资金负债率的最佳值为100％，即负债总额=所有者权益。此外，对这一指标的分析，也要同行业间横向比，同企业不同报告期末纵向比，另外，还要结合公司其它情况来综合分析。
负债经营率，一般用来衡量企业的独立性和稳定性。企业在发展的过程中，通过长期负债，如银行贷款、发行债券、借款等，来筹集固定资产和长期投资所需的资金，是一条较好的途径。但是，如果长期负债过大，利息支出很高，一旦企业陷入经营困境，如货款收不回、流动资金不足等情况，长期负债就会变成企业的包袱。为了避免投资这样的企业，在我们分析时，需关注企业的利润，甚至是生产经营活动的现金流量净额，当其不足以支付当期利息，甚或已经相当紧张时，我们就需格外留神了。从理论上说，负债经营率一般在1/4--1/3之间较为合适。比率过高，说明企业的独立性差，比率低，说明企业的资金来源较稳定，经营独立性强。
对资产结构和负债结构的分析，可以从二个不同的角度审视了一家企业是如何来开展其经营活动的。资产结构的分析可以大略掌握该企业的资产分布状况，以及企业的经营特点、行业特点、转型容易度和技术开发换代能力；而负债结构的分析则可以了解企业发展所需资金的来源情况，以及企业资金利用潜力和企业的安全性、独立性及稳定性。
综上所述，要分析华电集团自有资金不足而由银行贷款弥补的危害与风险，还是要通过该集团的其他材料主要分析它的负债结构，即分析自有资金负债率、负债经营率再综合其它情况才能得出结论。
②将职工提供服务的对价不纳入工资总额核算而直接计入成本和费用的危害与风险；
1.企业的成本扩大化;2.企业的利润减小;3.企业的管理存在漏洞，有心人作弊;4.费用不清晰，造成审计问责
企业应将劳务派遣员工工资等纳入工资总额核算，公务交通补贴应纳入工资总额核算；对公务交通补贴未足额代扣代缴个人所得税的问题，按国家税务总局出台交通补贴税前扣除标准具体规定进行规范。
③超标准为职工多缴纳住房公积金的危害与风险；构成偷税行为，存在涉税风险
存在税前超标准扣除单位和个人缴存的住房公积金，导致少代扣代缴员工个人所得税的行为。应将超过标准扣除的住房公积金，合并到当月员工个人所得税应纳税所得额，计算征收个人所得税。
一、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条：按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
二、《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第二条：根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
④阐述企业在“应付职工薪酬”核算方面的主要风险防范措施。
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（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性；
（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置；
（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督；
（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以薪酬发生的地点和岗位进行分配； （5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。
下述是一些对负债的情况：
① 企业支付职工购买本单位债券的利息支出应计入应付“应付职工薪酬”账户。
② 企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。（11）独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于应付职工薪酬中。
③ 企业除了因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，职工薪酬应按照“谁受益、谁承担”的原则分配记入受益对象相应的总账账户。
④ 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬）应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。
⑤ 实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应按照折现后的金额计量应付职工薪酬。
⑥ 以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
⑦ 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应以可行权的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用。
要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。
① 企业支付职工购买本单位债券的利息支出应计入应付“应付职工薪酬”账户。 错，应计入应付利息。
② 企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。（11）独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于应付职工薪酬中。
错，独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于管理费用。 ③ 企业除了因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，职工薪酬应按照“谁受益、谁承担”的原则分配记入受益对象相应的总账账户。
对
④ 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬）应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。
错，应作为营业外支出
⑤ 实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应按照折现后的金额计量应付职工薪酬。
辞职福利应计入管理费用。
⑥ 以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
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⑦ 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应以可行权的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用。
对
知识点5：长期借款
某公司于2007年1月1日动工兴建一幢工期为2年的办公楼，公司为此发生的借款业务如下：
（1）专门借款有两笔：①2007年1月1日3年借款期限的专门借款3000万元，利息按年支付，年利率为8%；②2007年7月1日5年借款期限的专门借款3000万元，年利率10%并按年支付。专门借款资金均存入银行，存款利率6%并于每月末收取利息。
（2）一般借款有两笔：①2006年12月1日向某股份制银行借入期限为3年的长期借款1500万元，年利率6%并按年支付利息；②2006 年1月1日按面值发行期限为5 年的公司债券1500万元，年利率8%并按年支付利息。
（3）工程采用出包方式，2007年支付工程进度款如下：①1月1日2250万元；②7月1日4500万元；③10月1日1500万元。
（4）该办公楼于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态。若按年计算资本化利息费用，则该公司2007年借款费用资本化金额是420万元吗？
试分析上述做法是否符合要求？对企业损益有怎样的影响？
(1)专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
①应付利息＝3 000×8％＋3 000×10％×6/12＝390（万元） ②存款利息＝750×6％×6/12＝22.5（万元） ③资本化金额＝390－22.5＝367.5（万元）
（2） 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（万元）
②一般借款资本化率＝（1 500×6％＋1 500×8％）/（1 500＋1 500）＝7％ ③一般借款利息费用资本化金额＝750×7％＝52.5（万元） ④应付利息＝1 500×6％＋1 500×8％＝210（万元） ⑤一般借款利息费用化金额＝210－52.5＝157.5（万元） （3）资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元） 费用化金额＝157.5（万元）
有关办公楼利息费用的会计分录为： 借：银行存款 22.5 在建工程 420 财务费用 157.5
贷：应付利息 600（390＋210）
（4）该办公楼的入账价值＝2 250＋4 500＋1 500＋420＝8 670（万元）
上述做法符合要求，对正确计算企业损益十分重要。
第六章 知识点六任务一论坛
实例分析： 渝钛白是一家于1993年7月12日在深圳证券交易所挂牌上市企业，其1995年贷款建了一条钛白粉生产线，1996年开始生产，该公司认为生产线未能达到设计生产能力，属于试运行，所以始终未
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