（8）该公司2017年应纳企业所得税应纳税所得额=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3（万元） 该公司2017年应纳企业所得税税额=975.3*25%-25.64=218.19（万元）
[CPA 税法综合题42] 考核税种:企业所得税难度:★★
某外资持股25%的重型机械生产企业，2017年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。当年发生的部分具体业务如下:
(1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设,“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元，每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。
(2)向95%持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术，取得转让收入700万元，该项转让已经省科技部门认定登记。
(3)实际发放职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。 (4)发生广告支出1542万元，发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。
(5)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元。
(6)就2016年税后利润向全体股东分配股息1000万元。
(其它相关资料:除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑“营业税改征增值税”试点和税收协定的影响)要求:
根据上述资料，按照要求(1)至要求(7)回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
(1) 计算业务(1)应调整的应纳税所得额。 (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。 (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。 (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。 (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。 (6)计算业务(6)应扣缴的预提所得税税额。 (7)计算该企业2017年应纳企业所得税税额。
（1）全年会计利润=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000（万元） 公益性捐赠扣除限额=1000*12%=120万元，实发发生247.6万元，纳税调增127.6万元 由于会计上捐赠不确认收入，税法上视同销售，应调整增加140*2-100*2=80万元 业务(1)应调整的应纳税所得额=80+127.6=207.6（万元）
（2）转让专利技术所得500万元以内免征企业所得税，应纳税调整减少应纳税所得额200万元 （3）职工福利费扣除限额=1400*14%=196（万元），实际发生200万元，应纳税调整增加4万元 工会经费扣除限额=1400*2%=28（万元），实际发生30万元，应纳税调整增加2万元
教育经费扣除限额=1400*2.5%=35（万元），实际发生25万元，本年可全额扣除，另以前年度结转至本年
的职工教育经费5万元也可扣除，应纳税调整减少5万元 业务(3)应调整的应纳税所得额=4+2-5=1万元
（4）广告费支出扣除限额=（7500+2300+280）*15%=1512（万元），实际发生1542万元，应纳税调整增加30万
元
业务招待费扣除限额①=10080*0.5%=50.4（万元），扣除限额②=70*60%=42（万元） 可扣除业务招待费为42万元，实际发生90万元，应纳税调整增加48万元 业务(4)应调整的应纳税所得额=30+48=78万元
（5）研发支出加计扣除50%，应纳税调整减少应纳税所得额200*50%=100（万元） （6）应扣缴的预提所得税税额=1000*25%*10%=25（万元）
（7）该企业2017年应纳企业应纳税所得额=1000+207.6-200+1+78-100=986.6（万元） 该企业2017年应纳企业所得税税额=986.6*25%=246.65（万元）
[CPA 税法综合题43] 某生产化工产品的公司，2017年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元；取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。 当年发生的部分业务如下:
(1)签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2017年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。
年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次, 2017年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。
(2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。
(3)将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26. 5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
(4)撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。
(5)当年发生广告支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。
(6)当年自境内关联企业借款1500万元，年利率7%(金融企业同期同类贷款利率为5%)，支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。
(7)当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。 (8)该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置500万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。
(其它相关资料:该公司注册资本为800万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)
要求:根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。 （1）计算业务(1)应调整的应纳税所得额并简要说明理由。 （2）计算业务(2)应调整的应纳税所得额。 （3）计算业务(3)应调整的应纳税所得额。 （4）计算业务(4)应调整的应纳税所得额。 （5）计算业务(5)应调整的应纳税所得额。 （6）计算业务(6)应调整的应纳税所得额。 (7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
(8)计算业务(8)应调整的应纳税所得额和应纳税额。 (9)计算该公司2017年应纳企业所得税额。 答案部分
（1）利息、租金、特许权使用费应按合同约定的日期确认收入，贷款合同约定两年后合同到期时支付利息，2017 年
取得的收入应纳税调整减少40万，商标权使用合同约定每两年收费一次，2017年第一次收取的使用费120万应全额确认收入，应纳税调整增加60万元
业务(1)应调整的应纳税所得额=-40+60=20（万元）
（2）转让国债取得的收益，期中属于到期未收取的利息部分免税，
业务(2)应调整减少的应纳税所得额=100*5%*2=10（万元）
（3）此项重组业务已办理了特殊重组备案手续，股权支付部分免税，非股权支付部分所得应缴纳企业所得税 业务(3)应调整减少的应纳税所得额=265-180-（265-180）*26.5/（238.5+26.5）=76.5（万元）
（4）撤回投资取得收入，期中相当于出资部分属于资本收回，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按
减少实收资本比例计算的部分属于股息红利免征企业所得税，业务(4)应调整减少的应纳税所得额15万元 （5）广告支出扣除限额=3800*15%=570（万元），实际发生480万元，可全额扣除，以前年度累计结转广告费扣除 额
65万元也可全额扣除，应纳税调整减少应纳税所得额65万元
业务招待费扣除限额①=3800*0.5%=19（万元），扣除限额②=10*60%=6（万元） 可扣除为6万元，应纳税调整增加24万元
福利费扣除限额=280*14%=39.2（万元），实际发生64.7万元，应纳税调整增加25.5万元 工会经费扣除限额=280*2%=5.6（万元），实际发生5万元，可全额扣除
教育经费扣除限额=280*2.5%=7（万元），实际发生9万元，应纳税调整增加2万元
业务(5)应调整减少的应纳税所得额=65-24-25.5-2=13.5（万元）
（6）自境内关联企业借款利息费用扣除限额=500*2*5%=50（万元），实际发生105万元，应纳税调整增加55万元 （7）转让技术所得500万元以内免税，超过500万元部分减半征收企业所得税，业务(7)应调整减少的应纳税所得额
为700万元
（8）企业从事环境保护，节能节水，从取得第一笔收入的年度起第1-3年免税，4-6年减半征收企业所得税，该企 业
为第一年从事，享受免税税政策，业务(8)应调整的应纳税所得额=30-13=17（万元）
购置属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，设备价款的10%可以抵扣企业的应纳税额，业务(8)应调整的应纳税额=500*10%=50（万元）
（9）该公司2017年会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457（万元）
该公司2017年应纳税所得额=2457+20-10-76.5-15-13.5+55-700-17-100=1600（万元） 该公司2017年应纳企业所得税额=1600*25%-50=350（万元）
CPA 税法综合题44
考核税种:企业所得税难度:★★
某电器生产企业为增值税一般纳税人，2016年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元，扣除营业成本12000元、营业外支出1000万元、税金及附加300万元管理费用为6000万元、销售费用为5000万元、财务费用2000万元，企业自行核算实现年度利润总额2700万元.2017年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题:
(1)2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得不含税租金收入30万元，未计算缴纳房产税和印花税。
(2)与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算，未计算缴纳印花税。
(3)管理费用和销售费用中含业务招待费500万元，广告费3000万元。 (3) 上年结转未抵扣的广告费850万元。
(5)管理费用中含新产品研究开发费用2000万元。
(6)计入成本、费用的实发工资8000万元。拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费1200万元、职工教育经费250万元。
(7)该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。2016年以年利率6%向甲公司借款5000万元，支付利息300万元计入财务费用,金融机构同期同类贷款利率为5%。该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。
(8)营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元，并取得合法票据。
(9)购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票，注明价款500万元，进项税额85万元。
(其他相关资料:当地房产税房产余值减除比例为30%，购销合同的印花税税率0.3%，财产租赁合同印花税税率为1%，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)
要求:根据上述资料，按照^下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 (1) 计算业务(1)应缴纳的房产税和印花税。 (2) 计算业务(2)应缴纳的印花税。 (3)计算该企业2016年度的会计利润总额。 (4)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。 (5)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。 (6)计算研发费应调整的应纳税所得额。
(7)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。 (8)计算利息支出应调整的应纳税所得额。 (9)计算公益捐赠应调整的应纳税所得额。 (10)计算该企业2016年度的应纳税所得额。
(11)计算该企业2016年度的应缴纳的企业所得税税额。 [答案]
(1)应缴纳的房产税= 600*(1-30%)*2/12*1.2%+30*12%=4.44 (万元)；应缴纳的印花税=30*1%=0.03 (万元)；业务(1)应缴纳的房产税和印花税=4.44+0.03=4.47 (万元)。 (3) 业务(2)应缴纳的印花税= (400+400)*0.3%=0.24 (万元)。
[CPA 税法综合题45]
考核税种:企业所得税难度；★★
某医药制造企业(增值税一般纳税人)是国家需要重点扶持的高新技术企业，2017年取得商品销售收入5500万元，转让固定资产的净收益550万元，投资收益80万元；发生商品销售成本2200万元，税金及附加120万元，发生销售费用1900万元，管理费用960万元，财务费用180万元，营业外支出100万元，实现利润总额670万元,企业自行计算缴纳企业所得税=670*15%=100.5 (万元)。经注册会计师审核，发现2017年该企业存在如下问题: (1)12月购进一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票上注明价款30万元、增值税5.1万元，当月投入使用，企业将该设备购买价款30万元一次性在成本中列支。该设备生产的产品全部在当月销售，相关成本已结转。 (4) 管理费用中含业务招待费80万元，研发费240万元。 (3)销售费用中含广告费800万元，业务宣传费300万元。
(4)财务费用中含支付给银行的借款利息60万元(借款金额1000万元，期限1年，用于生产经营)；支付给境内关联方借款利息60万元(借款金额1000万元，期限1年，用于生产经营)，已知关联方的权益性投资为400万元，此项交易活动不符合独立交易原则且该企业实际税负高于境内关联方。
(5)营业外支出中含通过公益性社会团体向灾区捐款65万元，因违反合同约定支付给其他企业违约金30万元，因违反工商管理规定被工商局处以罚款5万元。
(6)投资收益中含国债利息收入10万元；从境外A国子公司分回税后收益45万元，A国政府规定的所得税税率为20%；从境外B国子公司分回税后投资收益25万元，B国政府规定的所得税税率为10%。
(7)已计入成本、费用中的全年实发合理的工资总额为400万元，实际拨缴的工会经费6万元，发生职工福利费60万元、职工教育经费15万元。
其他相关资料:该企业选择“分国不分项”方式计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，不考虑预提所得税。 要求:根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算该企业准予在企业所得税前扣除的业务招待费和研发费金额。 (2)计算该企业准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费金额。 (3)计算该企业准予在企业所得税前扣除的利息费用。 (4)计算该企业准予在企业所得税前扣除的营业外支出金额。
(5)计算该企业准予在企业所得税前扣除的工会经费、职工福利费和职工教育经费金额。 (6)计算该企业2017年度境内应纳税所得额。 (7)计算该企业境外所得应在我国补缴的企业所得税。 (8)计算该企业应补(退)企业所得税税额。
（1）业务招待费扣除限额①=5500*0.5%=27.5（万元），扣除限额②=80*60%=48（万元） 可扣除27.5万元，应纳税调整增加52.5万
研发费用加计扣除50%，应纳税调整减少120万元
该企业准予在企业所得税前扣除的业务招待费为27.5万元 研发费为360万元 （2）广告和业务宣传费扣除限额=5500*30%=1650（万元），实际发生1100万元，可全额扣除 该企业准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费金额=1100万元 （3）支付给银行利息可全额扣除，
支付给境内关联方利息扣除限额=400*2*60/1000=48（万元），实际发生60万元，应纳税调整增加12万元 该企业准予在企业所得税前扣除的利息费用=60+48=108（万元） （4）会计利润=670+30=700（万元）
公益捐赠扣除限额=700*12%=84（万元），实际发生65万元，可全额扣除 违反工商管理规定被工商局处以罚款不可以税前扣除，纳税调整增加5万元
该企业准予在企业所得税前扣除的营业外支出金额=65+30=95万元 （5）工会经费扣除限额=400*2%=8（万元），实际发生6万元，可全额扣除
职工福利费扣除限额=400*14%=56（万元），实际发生60万元，纳税调整增加4万元 职工教育经费扣除限额=400*8%=32（万元），实际发生15万元，可全额扣除
该企业准予在企业所得税前扣除的工会经费、职工福利费和职工教育经费金额=6+56+15=77（万元） （6）该企业2017年度境内应纳税所得额=700+52.5-120+12+5+4-10-45-25=573.5（万元） （7）该企业境外所得应在我国补缴的企业所得税
境外A国所得免抵限额=45/（1-20%）*15%=8.44（万元），实际在A国缴纳的税额=45/（1-20%）*20%=11.25（万元），超过了免抵限额，境外A国所得在我国不用补缴企业所得税
境外B国所得所得免抵限额=25/（1-10%）*15%=4.17（万元），实际在A国缴纳的税额=25/（1-10%）*10%=2.78（万元），需要在我国补税=4.17-2.78=1.39（万元）
（8）该企业应补(退)企业所得税税额=573.5*15%-100.5+1.39-30*10%=-16.09（万元）
应退企业所得税16.09万元
CPA 税法综合题46 考核税种:增值税难度:★★
某市的A建筑公司2017年3月发生以下业务:
(1)在外市县以清包工方式承接A建筑项目，选择了简易计税，按合同约定取得含税工程款1000万元，支付含税分包款200万元。为完成A建筑项目购进辅助材料，取得增值税专用发票，上面注明价款10万元。
(2)在外省B县承接B建筑项目，选择了一般计税，按合同约定取得含税总包款4000万元，支付含税分包款1500万元，分包工程款取得增值税专用发票。为完成B建筑项目购进辅助材料，取得增值税专用发票，上面注明价款100万元。
(3)在本地以包工包料方式承接C项目,选择了一般计税，按合同约定取得含税工程款2000万元。为完成C建筑项目购进原材料，取得增值税专用发票，上面注明价款800万元。
(4)本月该企业采购办公用品取得增值税专用发票，上面注明价款10万元；支付自来水水费取得简易计税的增值税专用发票，上面注明价款1万元；支付电费取得增值税专用发票,上面注明价款2万元；支付道路通行费并取得道路通行费发票,其中高速公路通行费4万元，一级公路、桥、闸通行费1万元。
(5)本月购入1台建筑设备，既用于一般计税项目,也用于简易计税，取得增值税专用发票，上面注明价款50万元。 要求:根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数(保留两位小数，单位:万元) (1)计算A建筑项目在建筑服务发生地应该预缴的增值税 (2)为项目A购进的辅助材料是否允许抵扣进项税额，为什么?