第十三章 财务报告
一、学习目的及要求
通过本章学习，在了解财务报告内容、作用、披露方式、分类、编制原则和基本要求的基础上，重点掌握四张主表的结构原理（包括性质、内容、基本结构及作用）和编制方法；对报表附注、中期财务报告和分部报告有初步的认识。
二、本章主要知识点
◇财务报告内容、作用、披露方式、分类、编制原则和基本要求 ◇资产负债表 ◇利润表 ◇现金流量表
◇所有者权益变动表 ◇附注
◇中期财务报告 ◇分部报告
（一）财务报告内容、作用、披露方式、分类、编制原则和基本要求 1、财务报告及组成内容
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。
2、财务报表列报的基本要求
（1）遵循各项会计准则进行确认和计量 （2）列报基础
在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价。 在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。
（3）重要性和项目列报 性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。
性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。
（4）列报的一致性
（5）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。
（6）比较信息的列报
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。
（7）财务报表表首的列表要求 （8）报告期间
企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，
比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。
（二）资产负债表
1、资产负债表的内容及结构
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。在我国，资产负债表采用账户式结构。企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列
2、资产负债表的填列方法
“年初数”栏内各项目数字－→应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。
“期末数”的填列方法
（1）直接根据总账科目余额填列 主要项目有：交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。
（2）根据总账科目余额计算填列
如：货币资金、存货、固定资产、无形资产等。 （3）根据有关明细科目余额计算填列
应收账款——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和－“坏账准备”的金额填列
预收款项——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 预付款项——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列 （4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 “长期应收款”和“一年内到期的非流动资产”项目
“长期借款”、“应付债券”“长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目 （5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列
“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等。
（三）利润表
1、利润表的内容及结构 利润表的内容和结构
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。
利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）；（2）利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出营业利润；（3）净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）－所得税费用；（4）每股收益。每股收益还包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
2、利润表的填列方法
（1）上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
（2）本期金额栏的填列方法
利润表“本期金额”栏内各项数字一般根据损益类科目的发生额分析填列。 （四）现金流量表
1、现金流量表的内容、结构和编制基础 （1）现金及现金等价物
广义的现金包括货币资金和现金等价物。指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。从账户上看包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。
现金等价物，指企业持有的期限短（通常在三个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
（2）现金流量表的内容和结构
现金流量表有主表和补充资料之分。 主表各项目采用的是直接法计算，主要包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大部分。
补充资料第一部分，采用间接法计算经营活动产生的现金流量净额；第二部分，反映的是不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；第三部分，反映现金及现金等价物净变动情况。
（3）现金流量表编制基础――收付实现制，意在弥补权责发生制的局限性。 2、经营活动产生的现金流量
（1）销售商品、提供劳务收到的现金 主要内容为：①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；②本期收回应收账款本期收到的现金；③本期收回应收票据本期收到的现金；④本期预收的商品款和劳务款等；⑤本期收回前期核销的坏账损失；⑥本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）。注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。其计算公式为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）±其他特殊调整业务。
注意：上述计算式子中的应收款项都应是未扣除坏账准备的账面余额。 （2）收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。
（3）收到的其他与经营活动有关的现金主要有以下项目：①企业收到的各种罚款收入；②经营租出固定资产收到的租金；③流动资产损失中由个人赔款的现金（如果是因为固定资产损失收到的由个人赔偿的现金则放入投资活动相关项目中）；④除税费返还以外的其他政府补助的收入；⑤接受的现金捐赠。
（4）购买商品、接受劳务支付的现金
主要内容为：①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金；②本期支付前期购买商品、接受劳务的应付账款；③本期支付前期购买商品、接受劳务的应付票据；④本期预付的购货款；⑤减去本期发生购货退回而收到的现金
注意：本项目包括支付的增值税进项税额。 （5）支付给职工以及为职工支付的现金
强调一定是从事生产经营活动的职工的薪酬，如生产工人的工资；不包括①支付给在建工程人员的薪酬，这属于投资活动；②不包括支付给离退休人员的各种费用，这部分计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。
（6）支付的各项税费 包括的内容：①当期支付当期的税费；②当期支付以前期间的税费；③当期预交的税费。 特别注意：①不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等；支付的耕地占用税应作为投资活动的流出量来反映。②不包括各种税费的返还。
（7）支付的其他与经营活动有关的现金
内容主要包括：①各种罚款的现金支出；②支付的各种差旅费、业务招待费、广告费现金支出；③支付给离退休人员的薪酬；④捐赠支出的现金等。
3、投资活动产生的现金流量
（1）收回投资收到的现金，主要内容：①若为交易性金融资产的投资、可供出售金融资产的投资或长期股权投资，要注意这三类应按照最后实际收到的款项填入本项目，不用考虑其中是否有股利、利息；②如果是收回的持有至到期投资，则本项目应以实际收到的款项扣除包含的利息后的金额填列，即债券本金应包含在本项目，而债券利息应单独填列，计入“取得投资收益收到的现金”项目。
（2）取得投资收益收到的现金，主要内容：①当期收到的现金股利；②当期收到的利息（债券）。
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。
（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费以后的净额。 （5）收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。
（6）购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
主要包括的内容：①支付的买价和相关的税费；②支付的在建工程人员薪酬。
不包括的内容：①支付的资本化的借款利息；②融资租入固定资产所支付的租赁费；③分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项。这三个项目在筹资活动产生的现金流量中反映。
（7）投资支付的现金 包括的内容，这里既包括权益性投资又包括债券性投资，金额为买价加上支付的相关税费。不包括的内容有：①支付的现金等价物购入的交易性金融资产（准备三个月以内变现的债券投资）；②取得子公司及其他营业单位所支付的现金。
（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金。 （9）支付的其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，该部分股利或利息收到时计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。
4、筹资活动现金流量的内容：
（1）吸收投资收到的现金
反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额（发行收入－券商直接从发行收入中扣除的发行费用）；发行债券收到的现金（发行收入－银行等直接从发行收入中扣除的发行费用）。
企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费以及发行债券支付的印刷费等发行费用，应计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。
（2）取得借款收到的现金
反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。 （3）收到的其他与筹资活动有关的现金 （4）偿还债务支付的现金
反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。
（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金
反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。 （6）支付的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。
5、现金流量表编制方法 （1）直接法和间接法 以经营活动现金流量为例，现金流量表主表中它是采用直接法来计算填列的；补充资料中该项目是采用间接法来计算填列的。
（2）工作底稿法、T型账户法和业务分析填列法。 ①工作底稿法（了解）：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。基本思路：从企业业务涉及到的会计处理中账户是否涉及到现金（广义的现金：银行存款、库存现金、其他货币资金和现金等价物）的角度将企业的业务处理分为三大类：
第一类，借贷方都涉及到现金； 第二类，借贷双方都是非现金；
第三类，借贷双方一方是现金，一方是非现金。 只有第三类的账户和现金流量表的计算有关，在工作底稿中，将涉及到现金项目的换成现金流量表中的对应项目。如销售商品分录：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费
在工作底稿中作的调整分录是：
借：销售商品、提供劳务收到的现金（表示该项目的现金流入量） 贷：主营业务收入
应交税费
将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在工作底稿中调整，最终编制出现金流量表。 ②T型账户法（了解）：采用T型账户法编制现金流量表是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。
（五）所有者权益变动表
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的