1.企业业系增值税一般纳税人，增值税税率17%，20×8年6月份销项税额为30万元，购进货物的进项税额为35万元“，应交税费——未交增值税”账户借方余额为5万元。20×8年7月10日，税务机关对其检查时发现以下业务会计处理有误：
6月4日，用自产的甲产品一批用于对外投资，成本价98万元，无同类产品售价，成本利润率为10%，企业做如下会计分录：
借：长期股权投资980000 贷：库存商品980000
6月22日，购进用于发放非货币性薪酬的商品52万元，企业做如下会计分录： 借：应付职工薪酬444444.44
应交税费——应交增值税（进项税额）75555.56 贷：银行存款520000
要求：根据上述问题，做出正确的调整分录。
答：1. 对上述问题，应做如下查补税的分录：企业将自产的甲产品用于对外投资，应视同销售业务，在无同类产品售价的情况下，按组成的计税价格计算出销项增值税183260元[980000×（1＋10%）×17%），调账分录如下： 做反分录：
（1）借：库存商品 980000
贷：长期股权投资 980000
（2）借：长期股权投资1261260
贷：应交税费——增值税检查调整183260
主营业务收入 1078000 （3）借：主营业务成本 980000
贷：库存商品 980000
企业用于非应税项目的货物，其进项税额不得抵扣。调账分录如下： 借：应付职工薪酬75555.56
贷：应交税费——增值税检查调整75555.56 结转“增值税检查调整”科目余额： 借：应交税费——增值税检查调整258815.56 贷：应交税费——未交增值税258815.56
计算补交税款=258815.56-50000=208815.56（元），做如下分录： 借：应交税费——未交增值税208815.56 贷：银行存款208815.56
2.某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。
答：.粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%=53400（元）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）
该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。
3.某工业企业出售一栋厂房，厂房原价100万元，已提折旧50万元。出售所得收入80万元，用银行存款支付清理费用1万元。厂房已清理完毕，营业税税率5%。 要求：做出该企业的相关会计处理。
答：.将欲出售厂房原价和已折旧冲减净值转入“固定资产清理”账户 借：固定资产处理 500000 累计折旧 500000
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贷：固定资产 1000000 支付清理费用时： 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 取得清理收入时： 借：银行存款 800000 贷：固定资产清理 800000 借：固定资产清理 40000
贷：应缴税费—应交营业税 40000
清理净收入=800000-500000-40000-10000=250000（元） 借：固定资产清理 250000 贷：营业外收入 250000
4.甲公司2008年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算相关的情况如下：
（1）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （2）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2008年12月31日地公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（3）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（4）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
要求：根据上述业务，分析会计处理与税收处理，做出相关的会计处理。 答：（1）计算2008年度当期应交所得税：
应纳税所得额=3000+500-400+250+75=3425（万元） 应交所得税=3425*25%=856.25（万元） （2）计算2008年度递延所得税：
递延所得税资产=75*25%=18.75（万元） 递延所得税负债=400*25%=100（万元） 递延所得税=100-18.75=81.25（万元） （3）计算利润表中应确认的所得是费用：
所得税费用=856.25+81.25=937.5（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9375000 递延所得税资产 187500 贷：应缴税费—应交所得税 8562500 递延所得税负债 1000000
5. 中国公民王某5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。
要求: 计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。
答：个人向玉树地震灾区捐赠和农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。代扣代缴的个人所得税＝（40000×（1－20%）－20000－8000）×20%＝800（元）
6.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
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答：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
7.某企业委托A企业加工一批初级化妆品，加工所需的原材料成本为100000元，受托方代垫辅助材料2000元，应收加工费10000元（不含税），受托方有同类产品售价，加工完成后委托方以银行存款支付全部款项。加工物资收回后，一半用于销售，销售价格为100000元（不含税），一半用于连续生产高档化妆品。 要求：做出委托方相关的账务处理。
答：.销售应税消费品应纳增值税=100000*17%=17000（元） 发出材料时：
借：委托加工材料 100000 贷：原材料 100000 支付代垫辅助材料款：
借：委托加工材料 2000 应交税费—应交增值税 340 贷：银行存款 2340 支付加工费：
借：委托加工材料 10000 应交税费—应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 支付代扣消费税时：
借：委托加工材料 24000 应交税费—应交消费税 24000 贷：银行存款 48000 委托加工收回物资直接对外销售时：
委托加工物资对外直接销售的成本=（100000+2000+10000）/2+24000=80000（元） 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本 80000 贷：委托加工材料 80000
收回的用于连续生产应税消费品的委托加工物资验收入库时： 借：原材料 56000 贷：委托加工材料 56000
8.地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2010年发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。
（2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。
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（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。
根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：
（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加； （2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加； （3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税。
答：.（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加＝（9000－4000－3000）×3%×（1＋5%＋3%）＝64.8（万元）
（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税＝（3000－2000）×3%×（1＋5%＋3%）＝32.4（万元）
（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税＝4000÷（1＋17%）×17%－236－30×7%＝343.10（万元）
9.假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：①取得销售收入2500万元；②销售成本1100万元；③发生销售费用670万元（其中广告费450万元）、管理费用480万元（其中业务招待费15万元）、财务费用60万元；④销售税金160万元（含增值税120万元）；⑤营业外收入70万元、营业外 支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元、支付税收滞纳金6万元）；⑥计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支付职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
答：.会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-50=170（万元） 广告费和业务宣传费调增所得额=450-2500*15%=450-375=75（万元） 业务招待费调增所得额=15-15*60%=15-9=6（万元） 2500*0.5% > 15*60%
捐赠支出应调增所得额=30-170*12%=9.6（万元） “三费”应调增所得额=3+29-150*18.5%=4.25（万元） 应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85（万元） 2008年度应缴企业所得税=270.85*25%=67.71（万元）
10.（1）某教授在山东济南某企业进行演讲，一次性取得劳务报酬收入为40000元。 （2）某作家出版一部小说，取得稿酬收入20000元。 要求：（1）计算此教授应纳的个人所得税并作出会计分录。 （2）急促按该作家应那个人所得税并做出会计分录。 答：（1）应纳税所得额=40000*（1-20%）=32000（元） 应纳所得税额=32000*30%-2000=7600（元） 借：管理费用 40000 贷：银行存款 32400 应交税费—应缴个人所得税 7600 借：应交税费—应交个人所得税 7600 贷：银行存款 7600
（2）应纳税额=20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240（元） 借：其他应付款 20000 贷：银行存款 17760 应交税费—应缴个人所得税 2240 借：应交税费—应交个人所得税 2240 贷：银行存款 2240
11.（1）A企业于20×6年12月20日（下月提折旧）取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为
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10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20×8年12月31日（第二年末），企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
（2）甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时（将来）允许税前扣除。
分别判断以上两个产生的暂时性差异，然后确认相应的递延所得税。
（3）A公司20×7年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在20×7年的期初余额为零。
答：（1）20×8年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值＝750－75×2＝600（万元），该账面价值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。 20×8年12月31日，该项固定资产计提减值准备后的账面价值＝750－75×2－50＝550（万元） 其计税基础＝750－750×20%－600×20%＝480（万元） 资产 账面价值＞计税基础 产生应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债
（2）该项预计负债在甲企业20×7年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。 该项预计负债的计税基础＝账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额＝500-500＝0（万元）
负债 账面价值＞计税基础 产生可抵扣暂时性差异， 确认递延所得税资产。
（3） 应计提的存货跌价准备＝5 000-4 000＝1 000万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元。其计税基础为5 000万元不变。
资产账面价值 <计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
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