D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益
<2>、2010年12月31日，该可供出售金融资产应确认的资本公积金额为（ ）。 A.20万元 B.10万元 C.5万元 D.-5万元
6、M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（ ）。 A.0
B.20 000元 C.14 000元 D.—20 000元
7、某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1 060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）。 A.－14万元 B.－66万元 C.－90万元 D.14万元 8、A公司于2010年7月10日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）。 A.800万元 B.750万元 C.765万元 D.815万元
9、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是（ ）。
A.应收款项的减值损失
B.持有至到期投资的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.贷款的减值损失
10、2010年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2010年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2011年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对2011年半年度中期报表损益的影响是（ ）。 A.18.6万元 B.33.6万元 C.20万元
D.15万元
11、2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月份，（假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理）甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（ ）。 A.0
B.5万元 C.10万元 D.20万元
12、兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）。 A.26万元 B.15.6万元 C.36.6万元 D.－39.5万元
13、下列不属于金融资产部分转移的情形有（ ）。
A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等
B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等
C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等 D.已经收到价款的50%以上
14、某股份有限公司2010年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月2日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2010年该项交易性金融资产对损益的影响为（ ）。 A.24万元 B.40万元 C.80万元 D.48万元
二、多项选择题
1、甲公司于2009年1月1日从股票二级市场以公允价值每股15元购入乙公司股票300万股划分为可供出售金融资产，另支付相关费用40万元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付现金股利，2009年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010年，受金融危机影响，乙公司业绩大幅下降。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌至每股6元；甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。2011年经济状况好转，乙公司业绩得到回升，至12月31日，该股票的市场价格为11元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、以下表述不正确的有（ ）。
A.该项股票投资的初始入账价值为4 500万元
B.资产负债表日，该项股票投资应当公允价值计量且公允价值变动计入资本公积
C.2009年12月31日因该项投资计入当期损益的金额为-640万元 D.2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为36万元 E.2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为-604万元
<2>、以下关于该项可供出售金融资产表述正确的有（ ）。 A.2009年12月31日确认其减值损失为640万元 B.2010年12月31日确认其减值损失为2 740万元
C.2010年12月31日从资本公积转出的该项金融资产公允价值累计下降为640万元 D.2011年转回其减值1 500万元计入资本公积
E.2011年12月31日该项股票投资账面价值为3 300万元
2、下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有（ ）。 A.持有该金融资产的期限确定，且企业有明确意图持有至到期
B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外
C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 E.持有该金融资产的期限不确定
3、在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（ ）。 A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
4、关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（ ）。 A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产 B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产 D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
5、可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（ ）。 A.资产减值损失
B.资本公积——其他资本公积
C.可供出售金融资产——公允价值变动 D.公允价值变动损益 E.投资收益
6、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.计提持有至到期投资减值准备
B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动 C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息 D.收到分期付息持有至到期投资利息 E.采用实际利率法摊销溢折价
7、下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）。 A.企业以不附追索权方式出售金融资产 B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
8、金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。 A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
9、下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目
B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
三、计算题
1、海昌公司有关金融资产的资料如下：
（1）2010年1月1日， 购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。取得时，支付价款106万元（含已宣告尚未发放的利息6万元），另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
（2）2010年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。 （3）2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元。 （4）2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息6万元。 （5）2011年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。 要求：（1）分析海昌公司持有该债券对企业损益的影响金额。 （2）编制海昌公司处置A债券的账务处理。
2、2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2010年12月31日实际赎回550万元的本金。[（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130] 要求：（1）计算甲公司初始确认该项债券投资时的实际利率（取整数即可）。 （2）计算2010年初应调整的摊余成本的金额，并编制相关会计分录。
（3）计算2010年末摊销利息调整的金额，并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。
3、甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限
为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下： （1）编制销售实现时的会计分录；
（2）假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录；
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。
4、2007年1月1日。光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季计结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
（1）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分别确认并收取贷款利息5万元。 （2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。
（3）2008年3月30日，从客户收到利息2万元，且预期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为166.53万元。
（5）2009年1月10日。经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。 假定不考虑其他因素。
要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。
5、A公司有关股票投资业务的资料如下： （1）2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票600万股，划分为可供出售金融资产。 （2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利。
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
（6）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
要求:编制与上述业务相关的会计分录。
【正确答案】：（1）2007年5月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 [600×（15－0.2）]8 880 应收股利 (600×0.2)120 贷：银行存款 9 000
（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利 借：银行存款 120 贷：应收股利 120
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600×14－8 880＝－480（万元） 借：资本公积——其他资本公积 480
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 480
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600×（13－14）＝－600（万元）