月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 本月完工产品数量 月末在产品约当产量 费用分配率 完工甲产品总成本 月末在产品成本 330000 825000 1155000 550 150 1650 907500 247500 40000 210000 250000 550 75 400 220000 30000 30000 157500 187500 550 75 300 165000 22500 400000 1192500 1592500 550 — 2350 1292500 300000 产成品成本还原计算表 摘 要 还原前总成本 本月所产B半成品成本 B半成品成本还原 本月所产A半成品成本 A半成品成本还原 还原后甲产成品总成本 B半成品 907500 -907500 475000 522500 -522500 A半成品 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 250000 275000 275000 200000 220000 125000 137500 577500 150000 165000 100000 110000 440000 825000 475000 1292500 220000 165000 合计 1292500 B半成品还原分配率 ＝907500/825000=1.1 A半成品还原分配率 =522500/475000=1.1
11、(1)直接人工累计间接计入费用分配率=3584÷8960=0.4
制造费用累计间接费用计入分配率=5376÷8960=0.6 (2) 801号完工甲产品原材料费用=6120(元)
801号完工甲产品直接人工费用=0.4×3250=1300(元) 801号完工甲产品制造费用=0.6×3250=1950(元) 801号完工甲产品成本=6120+1300+1950=9370(元)
(3) 802号乙产品原材料费用分配率=3680÷（5+5）=368
802号完工乙产品原材料费用=5×368=1840(元) 802号完工乙产品直接人工费用=0.4×480=192(元) 802号完工乙产品制造费用=0.6×480=288(元) 802号完工乙产品成本=1840+192+288=2320(元)
第七章 作业成本计算
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（一）单项选择题
1.第一个作业的观念引入会计和管理之中的人是（ ）。
A.科勒 B. 乔治?斯托布斯 C. 罗宾?库珀 D. 卡普兰 2.作业成本计算的最基本对象是（ ）。
A.产品 B.资源 C.作业 D.生产过程
3.作业成本法与传统成本计算法的区别，主要体现在分配（ ）费用不同。 A.全部成本 B.间接成本 C.直接材料 D.直接人工 4.作业成本法主要适用于（ ）情况。
A.直接材料和直接人工费用所占比重大 B. 制造费用所占比重大 C. 制造费用所占比重小 D.生产过程简单 5.作业成本计算法的程序是（ ）。
A.资源 成本 产品 B. 资源 产品 成本 C.作业 资源 产品 D.资源 作业 产品 6.与传统成本计算采用的分配标准相比，作业成本法在分配制造费用时采用的分配标准（ ）。
A.相同 B.多 C.少 D.有时多，有时少
7.选择作业中心间接成本的分配标准时，对自动化设备作业的作业衡量标准应选择（ ）。
A. 定单数量 B. 产品批量 C. 直接人工工时数 D. 机器工时数
（二）多项选择题
1.作业的基本特征包括（ ）。
A. 资源的投入和效果产出的过程 B. 贯穿企业管理全过程 C. 是可量化的单元 D. 主要体现在生产过程 2.成本动因 ，是引发成本的原因或因素。成本动因具有以下特征（ ）。 A. 隐蔽性 B. 相关性 C.可靠性 D. 可计量性 3.成本库的主要类别有（ ）。
A. 单位水平作业中心 B. 批次作业中心
C. 产品水平作业中心 D. 维持水平作业中心 4.确定成本动因通常采用的标准有（ ）。
A. 执行者的判断经验 B. 因果关系 C. 取得的收益 D. 合理性因素 5.作业成本计算法的步骤是（ ）。
A. 确认使用资源的作业，归集作业成本 B. 选择成本动因
C. 计算单位作业成本 D. 将作业成本分配到产品或服务 6.作业成本法的意义就在于（ ）。
A.生成的成本信息更详细准确 B.费用的分配过程简单
C.成本信息的决策相关性强 D.对会计人员的素质要求更高 （三）判断题
1.作业成本计算法是通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。 （ ） 2.作业成本计算仅仅是一种成本核算方法，并非是一种现代成本管理的方法。（ ）
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3.作业成本计算法与传统成本计算方法两者虽然在整体框架上基本相同，制造费用也分为归集和分配两个过程，但其成本的归集点及分配的方法存在着显著的差别。 （ ）
4.当企业间接费用占总成本的比重较大时，使用传统成本计算法就会扭曲成本。（ ） 5.最早发现传统成本法能使成本扭曲的人是美国的罗伯特·卡普兰。 （ ） 6.传统成本法的计算结果一定使成本扭曲。 （ ） 7.在ABC系统中成本计算的对象首先应该是作业。 （ ） 8.在分配非产量相关的间接费用时，只采用产量基础的作业动因，可能产生扭曲的产品成本。 （ ）
9.作业成本计算法克服了单纯以直接人工等标准分配制造费用的局限性，将分配单位的范围扩大，由企业层面的统一分配变为在各成本库层面分配。 （ ）
（四）计算分析题
1.某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下： 产量及直接成本等资料表 项目 产量（件） 定购次数（次） 机器制造工时（小时） 直接材料成本（元） 直接人工成本（元） 制造费用明细及成本动因表 项目 材料验收成本 产品验收成本 燃料与水电成本 开工成本 职工福利成本 设备折旧 厂房折旧 材料储存成本 车间管理人员工资 合计 制造费用金额 36000 42000 43700 21000 25200 32300 20300 14100 9800 244400 成本动因 定购次数 定购次数 机器制造工时 定购次数 直接人工成本 机器制造工时 产量 直接材料成本 产量 甲产品 20000 4 40000 2200000 300000 乙产品 50000 8 150000 2500000 750000 要求： （1）分别按传统成本计算法与作业成本法求出甲、乙两种产品所应负担的制造费用，其中传统方法选择机器工时作为分配标准进行分配；
（2）分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本； （3）比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因。
2.某公司生产产品X使用一种主要零部件A的价格上涨到每件10．6元，这种零件每年需要10000件。由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。 （1）根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下： 直接材料 直接人工 变动制造费用
单位零件成本 0.6 2.4 3.6 28
成本总额
共耗固定成本 30000
（2）经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造成本如下所示：
装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 成本动因 机器小时（小时） 定单数量（张） 材料移动（次数） 准备次数（次数） 检验小时（小时） 包装次数（次） 单位作业成本 28.22 10.00 60.00 0.20 21.05 作业量 800 600 120 200 100 25.00 20 要求：分别采用传统成本计算法和作业成本计算法对零件进行自制和外购的分析并做决策。
四、同步训练参考答案
（一）单项选择题
1.A 2.C 3.B 4.B 5.D 6.B 7.D （二）多项选择题
1. ABC 2. ABD 3. ABCD 4. BCD 5. ABCD 6. AC （三）判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.√ 9.× （四）计算分析题 1.（1）传统计算法 分配率=244400÷（40000＋150000）=1.2863（元/工时） 甲产品分配的制造费用＝1.2863×40000＝51452（元） 乙产品分配的制造费用＝244400－51452＝192948（元） 作业成本法 项目 材料验收成本 产品验收成本 燃料与水电成本 开工成本 职工福利成本 设备折旧 厂房折旧 材料储存成本 车间管理人员工资 制造费用金额 36000 42000 43700 21000 25200 32300 20300 14100 成本动因 定购次数 定购次数 机器制造工时 定购次数 直接人工成本 机器制造工时 产量 直接材料成本 单位作业成本 3000 3500 0.23 1750 0．024 0．17 0．29 0．003 产量 9800 0.14 甲产品分配的制造费用＝4×（3000＋3500＋1750）＋40000×（0.23＋0．17）＋20000×（0．29＋0.14）＋300000×0．024＋2200000×0．003 ＝4×8250 + 40000×0.4 + 20000×0.43 + 300000×0．024 ＋ 2200000×0．003 =71400（元）
乙产品分配的制造费用＝244400－71400＝173000（元）
（2）传统成本计算法
甲产品总成本＝2200000＋300000＋51452＝2551452（元） 甲产品单位成本＝2551452÷20000＝127.57（元）
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乙产品总成本＝2500000＋750000＋192948＝3442948（元） 乙产品单位成本＝3442948÷50000＝68.86（元） 作业成本法
甲产品总成本＝2200000＋300000＋71400＝2571400（元） 甲产品单位成本＝2571400÷20000＝128.57（元） 乙产品总成本＝2500000＋750000＋173800＝3423800（元） 乙产品单位成本＝3423800÷50000＝68.476（元）
（3）根据以上计算可知，采用作业成本法计算的甲产品的成本高于采用传统成本计算法下的成本，而乙产品则正好相反。这主要是因为两种方法对制造费用的分配采用的标准不同，传统成本计算法只采用一个标准，即机器标准工时，而作业成本法则根据成本动因，采用五个分配标准，所以，作业成本法的计算结果更准确。
2.
传统方法下自制与外购分析： 自制差别成本 直接材料 （10000×0.6） 6000 直接人工 （10000×2.4） 24000 变动制造费用 （10000×2.6） 26000 专属固定成本 40000 合计 96000 外购差别成本 购买成本 （10000×10.6） 106000 自制零件节约的成本 10000 上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。分析结果显示，自制差别成本为96000元，小于外购差别成本106000元，自制零件可节约10000元，管理人员应选择自制零件A。
作业成本法下自制与外购分析： 自制差别成本 直接材料 （10000×0.6） 6000 直接人工 （10000×2.4） 24000 装配 （800×28.2） 22560 材料采购 （600×10） 6000 物料处理 （120×60） 7200 起动准备 （500×0.20） 100 质量控制 （200×21.05） 4210 产品包装 （150×25） 3750 专属固定成本 40000 合计 113820 外购差别成本 （10000×10.6） 106000 外购零件节约的成本 7820 利用作业成本法提供的信息进行分析后，管理人员的结论是选择外购零件A。因为自制差别成本113820元，大于外购差别成本106000元，外购零件可节约7820元。作业成本法
提供了相对准确的信息，使管理人员避免了不当的决策。
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