24．资料：H公司2××7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。 表1 资产负债表 单位：元
(2)年末，期末存货的现行成本为400 000元；
(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直 线法折旧；
(4)年末，土地的现行成本为720 000元；
(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售 成本为376000元。
(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 (7)年末留存收益为-181600元。
要求：(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益 存货：
未实现持有损益= 已实现持有损益= 固定资产：
设备房屋未实现持有损益= 设备房屋已实现持有损益一 土地：
未实现持有损益=
资本保全调整： 未实现持有损益= 已实现持有损益一 (2)重新编制资产负债表 资产负债表
（现行成本基础） 金额：元
（本题14分）
25. 20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。办公 用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20×2 年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第 四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公 司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾 期支付情况。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。（本题12分） 26．A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备 租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元。B 企业担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万 元。
要求：计算B公司最低租赁付款额（本题4分）
试卷代号：1039
中央广播电视大学2012-2013学年度第一学期“开放本科”期末考试 高级财务会计试题答案及评分标准 （供参考） 2013年1月
一、单项选择题（每小题2分，共20分） 1．C 2．A 3．B 4．C 5．A 6．B 7．D 8．C 9．B 10．A 二、多项选择题（每小题2分，共10分）
11. ABCDE 12. BCDE 13. ABC 14. AB 15. ABDE 三、判断题（每小题2分，共10分）
16．× 17．× 18．× 19．× 20．× 四、筒答题（10分）
21．汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生 的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折 算汇兑损益两种。
外币交易汇兑损益是指在外币交易中形成的汇兑损益（包括本国货币与外币以及外币之 间兑换产生的汇兑损益）。外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损 益和未实现外币交易汇兑损益。已实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算在本期 内全部完成。未实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由 于其交易发生日和财务报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。
外币报表折算损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成 记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。 五、业务处理题（共50分）
22．甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长 期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元： 借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元： 借：投资收益 6 000 贷：应收股利 6 000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为 114 000元，“投资收益”项目的金额为20 000元。 23．A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 3 5 000 000 贷：股本 1 0 000 000
资本公积——股本溢价 2 5 000 000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现 的留存收益中归属于合并方的2 150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司 的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4 500万元(2 000万+2 500万)，假定其中资本 溢价或股本溢价的金额为3 000万元。 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 21 500 000 贷：盈余公积 6 500 000 未分配利润 15 000 000
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借：股本 10 000 000 资本公积 3 500 000 盈余公积 6 500 000 未分配利润 15 000 000 贷：长期股权投资 35 000 000 24．(1)计算非货币性资产持有损益 存货：
未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000 已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000
固定资产：
设备和厂房未实现持有损益= 134 400 - 112 000=22 400 已实现持有损益=9 600 -8 000=1600 土地：
未实现持有损益= 720 000 - 360 000=360 000 资产：
未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000 = 542 400 已实现持有损益=232 000 +1 600 = 233 600
(2)H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
25．(1)承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确
认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为：
2002年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日 借．管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000 2006年12月31日 ， 借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 (2)出租人（乙公司）的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款 90000 应收账款 260000 贷：租赁收入 350000 2006年12月31日 借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租赁收入 350000
26．最低租赁付款额-787.5×8+450+675=7425(万元)