企业内部会计控制制度的现状及完善措施
实施的重视不够，实际工作中经常不按规定办事，执行随意性强，久而久之，内部会计制度也就成为了一纸空文，被束之高阁，完全起不到约束作用。有相当一部分企业尚未建立内部控制制度有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些企业对内部控制的理解还存在很多误区。
2.1.2内部会计控制风险意识淡薄.
缺乏有效的公司法人治理结构大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，很多公司尤其是上市公司虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会。但在实际工作中，‘内部人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰，监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，在行政关系上受制于董事会，监督作用难以发挥 。内部会计控制风险意识淡薄。就目前我国企业发展现状而言，存在企业管理人员风险意识淡薄，经营管理中缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制等现象。
2.1.3企业内部会计控制措施不协调。
每一个企业都有其自身的特点，在资金、组织、管理、员工、规模、会计等各方面都与其他企业有着明显区别，因此，其内部会计控制也就应该与其自身特点相一致。有些企业在制定和实施内部会计控制时没有过多考虑自身实际因素，过多的参考别的企业内部会计控制制度以及实施办法，不能达到内部会计控制应有的目的。
2.2 财务会计报告造假问题仍然突出
2.2.1 我国会计人员整体素质不高
当前一些企业为了个人或小团体利益，在会计数据上做文章—真账假算、假账真记，造成账实不符，虚赢实亏或虚亏实赢，以达到转移国有资产，偷逃税款，粉饰业绩等各种非法目的。过去做假账主要是出于个人目的，个人妄图贪污、挪
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用公款，通过做假账来掩盖罪行。现在情况发生了很大变化，除了个人贪污外，更多的是为了公司利益，集团利益。)财务报告作假的问题归咎于会计人员整体素质不高。一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。现阶段，我国会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。致使部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。另外，我国企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计人员就怎样办，无原则地顺从领导意图办事，从而内部会计控制失控在所难免。 2.2.2 企业对业绩评价总体不足
没有了解业绩评价的重要性和必要性，很少实施业绩评价，即使实施业绩评价也是为了应付政府号召而做的一些应付性工作，忽视了非财务指标的应用，存在着许多不足，使得企业业绩评价不确定的因素越来越多，单纯的业绩指标难以含盖企业经营的各个方面。
2.2.3 对内部会计控制的监督检查不力
企业内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重，有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有些单位会计人员素质不高，无视财经纪律，账外设账、篡改账目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。
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三 企业内部会计制度的完善措施
3.1提高管理者的相关认识
完善企业内部会计制度，首先要提高企业管理者对建设企业内部会计制度的认识和重视。作为企业的管理者，其态度和认识直接影响着企业内部会计制度的建设。只有企业领导者和会计工作负责人不断提高自身执行会计法规和制度的积极性和自觉性，将企业会计工作的加强落到实处，理顺会计工作中的各种关系，才能保证企业内部会计制度的合理设置和真正贯彻执行。可以让政府相关部门进行牵头，由行业协会进行组织，举办针对提高企业管理者会计专业知识和相关法律法规知识的培训，来增强企业会计管理人的内部会计制度观念。[3]
3.2培训专业的会计人才
企业内部会计制度是由人制定的，也要靠人去执行和完善。在企业内部会计制度实施的过程中，如果没有负责的、称职的会计人员来执行，其作用和效果就将大打折扣，甚至形同虚设无法发挥应有作用。可以说，人既是内部会计制度的主体，也是内部会计制度的客体。所以，要想更好地发挥企业内部会计制度的作用，发现和制止各种不合理、不合规的会计工作处理方式和会计人员违规行为，就必须重视和加强对会计制度执行者的选用、培训和考核。通过坚持“以人为本”的原则，加强企业人力资源的管理和控制，提高会计工作人员的综合素质和业务水平，提高其工作效益。这就要做到：
第一.严把用人关，对于重要会计岗位的主管及一般人员的配备和选拔，应按照德、能、才、绩等综合素质的要求进行全面的考察；
第二.要全方位、多层次地加强对企业会计工作人员的教育和培训，全力提高企业会计人员的政治素养和业务素质；
第三.加强员工的职业道德教育，教育广大员工特别是会计工作人员自觉遵守和执行企业制定的各项内部会计制度，努力形成自我控制和自检自律的会计内控制约机制。
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3.3加强内部会计制度的组织与实施
3.3.1明确会计人员岗位责任制
会计人员岗位责任制是企业内部会计制度的一项重要内容，也是加强企业内控管理，提高企业经营效益的关键步骤。
首先，要根据每个岗位的不同性质，合理地设置会计人员的工作岗位，并为相应的岗位确立具体的职责和工作标准；
其次，在对会计工作岗位进行分工时，还应考虑各会计岗位业务量的大小和难易程度，并结合会计人员的工作能力和业务水平高低，按需实行一人一岗或一人多岗制，来更好地适应企业会计工作的需要；
再次，制定轮岗制度，对会计工作岗位要进行定期的轮换，使每一个会计人员都能够适应多个岗位的需要，更加熟练地掌握本企业的会计工作，从而提高本企业的会计工作的整体水平；
最后，要制定切实可行的会计工作考核机制，确保会计人员岗位责任制的执行和监督。
3.3.2建立不相容职务的牵制制度
内部牵制制度也是企业内部会计制度的一项重要内容。在制定不相容职务的牵制制度时，还应结合会计人员岗位责任制的具体情况，分别对机构、职务、钱财和账务进行分离，对出纳等重要岗位的职责进行限制性的规定，企业领导和会计工作负责人还应该对限制性的岗位进行监督和定期的检查。 3.3.3建立完善的会计核算工作制度
会计核算工作制度主要用于规范单位会计核算工作，主要包括账务处理制度、原始凭证记录和管理制度、定额管理制度、计量和验收制度、成本的核算制度以及财产的清查制度等。要建立完善的企业会计核算工作制度就必须先建立和完善上述制度。
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3.3.4建立完善的内部稽核制度
稽核制度是指在企业会计组织内配备专人对相关账证进行核查的制度。在构建稽核制度时也应当充分结合会计人员岗位责任制的具体情况。会计稽核属于会计机构对本单位会计核算工作开展的自我检查和审核，其目的就是为了防止会计核算工作出现差错和会计工作人员出现舞弊行为。通过定期稽核，可以发现日常核算工作中出现的疏忽和错误，并及时加以纠正和解决，以此来提高会计核算工作的真实性、准确性。不过，内部稽核制度区别于内部审计制度，前者是企业内部会计机构的工作制度；后者则是独立于单位在内部会计机构而另设的内部审计机构。
3.3.5健全财务审批和定期分析制度
对财务收支审批范围、审批的人员、审批的权限、审批的程序及对应的责任的规定是财务审批制度的主要内容。要建立健全的财务收支审批制度，并对其做到认真的贯彻落实，要严格按照制定的制度开展工作，对于企业的经营费用支出要实行“一支笔”的审批制度，对于编制凭证要先进行审核然后入账，对于开支票要采用印鉴分离复核制，以防止各种漏洞转化为风险，保证企业的会计工作标准化、规范化。企业还要定期进行财务分析，检查财务指标是否落实到位，若没有，要分析相关问题和主要原因，并提出相应的解决方案，从而加强企业内部会计的管理，不断提高企业经营效益。
3.4建立相对独立的内部审计机构
企业内部审计机构缺乏独立性，往往是造成企业内部会计制度执行不力的主要原因。因此，要想进一步加强企业内部会计制度的实施，就要在企业内部建立相对独立的内部审计机构，使其能够充分独立地行使审计监督权。通过强化其监控作用，来加强企业内部审计制度的建设。企业可以结合自身实际情况，建立与其内部会计制度相适应的运行机制，如实行决策权、执行权、监督权三权分立的制衡机制。并制定出包括监督的原则、监督的内容、监督的方式、监督的责任和监督的奖惩等内容在内的内部审计监督方法。
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